【正文】 歲月是有情的，假如你奉獻(xiàn)給她的是一些色彩，它奉獻(xiàn)給你的也是一些色彩。1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒(méi)有限制你發(fā)揮的藩籬。 （四）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目 根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以“”號(hào)填列。 企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 一、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 計(jì)算公式如下： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（指凈收入） +（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷(xiāo)售多余材料、代購(gòu)代銷(xiāo)等）（來(lái)自于利潤(rùn)表） +（3）銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） +（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額期末金額） +（5）（預(yù)收賬款期末金額預(yù)收賬款期初金額）（來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表） +（6）收回以前已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬 （7）應(yīng)收的意外減少： 包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分；債務(wù)重組中對(duì)方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。通過(guò)編表時(shí)資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額15萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額20萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增加5萬(wàn)元，說(shuō)明現(xiàn)金沒(méi)有收回來(lái)，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（）；本年由于核銷(xiāo)壞賬，應(yīng)收賬款減少4萬(wàn)元，并沒(méi)有收到現(xiàn)金，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（）；本年度收回前期核銷(xiāo)的壞賬，使現(xiàn)金增加6萬(wàn)元，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（+6）；通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可知，年初預(yù)收賬款余額5萬(wàn)元，年末預(yù)收賬款余額8萬(wàn)元，預(yù)收賬款增加3萬(wàn)元，說(shuō)明現(xiàn)金增加3萬(wàn)元，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（+3））。投資活動(dòng)是長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的購(gòu)建和處置以及對(duì)外投資的投出和收回。現(xiàn)金流量表正表是從動(dòng)態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，要回答“現(xiàn)金存量為什么減少了585555？”。 20　?。?）其他有關(guān)資料如下：　　短期投資均為非現(xiàn)金等價(jià)物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動(dòng)數(shù)中含有本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。 3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1700 650短期投資 2002002年有關(guān)資料如下：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末余額和部分賬戶(hù)發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）：　　 　賬戶(hù)名稱(chēng) 年初余額 本年增加　 本年減少 年末余額應(yīng)收賬款 3000經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。 　?。?）投資損失（減：收益） 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的損益類(lèi)項(xiàng)目。（2003年考題） 　　 　　 　　 　　　　　　答案：DE 　　解析：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 　　（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 　　　　二、現(xiàn)金流量的分類(lèi) 　　通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類(lèi)。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實(shí)收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，分析這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。 （三）調(diào)整分錄具有多樣性特征調(diào)整分錄的編制，根據(jù)各人思路不同，有著不同的方法，只要分析過(guò)程正確，最終結(jié)果殊途同歸。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額＝負(fù)債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費(fèi)用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。需要注意的是，有些支出具有多類(lèi)現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災(zāi)害保險(xiǎn)索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映。 （2）金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出。現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容。 現(xiàn)金等價(jià)物不包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資。 2．非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。投資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等）。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動(dòng)，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動(dòng)。 （2）對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。第二部分：編制原理（一）調(diào)整分錄編制原理在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個(gè)企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（減少）額”的來(lái)源，這個(gè)金額的分析可以通過(guò)編制調(diào)整分錄的方式來(lái)完成，其理論依據(jù)推導(dǎo)如下：步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，利潤(rùn)表遵循“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，由于企業(yè)的利潤(rùn)屬于所有者所有，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加，因此會(huì)計(jì)等式也可以表述為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用”。 （二）調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄 在現(xiàn)金流量表報(bào)告涵蓋期間，企業(yè)已經(jīng)以會(huì)計(jì)憑證為載體，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制了會(huì)計(jì)分錄。在實(shí)際工作中，可以按照方便的原則，打破這個(gè)常規(guī)。應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）此時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當(dāng)期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。（期末余額－期初余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)減少“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。 （1）調(diào)整分錄借：應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）　　應(yīng)付福利費(fèi)（借方發(fā)生額）　　管理費(fèi)用（養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）　　其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額—期初余額”）　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)是從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取的工資及福利費(fèi)）　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）　　管理費(fèi)用（工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）　　其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額—期初余額”）　　貸：應(yīng)付工資（期末余額—期初余額）　　根據(jù)上述資料，計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。(2002年考題)　　　　　　　　　　　　　　 　　答案：B 　　解析：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的金額＝2200－950－25－420－200－150＝455萬(wàn)元。 　　 　　　　　　 　　答案：C　　[例題6]：下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用－－無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)賬戶(hù)；對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類(lèi)賬戶(hù)本身的發(fā)生額確定。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。 　?。?）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)?！　　　例題8]：某企業(yè)2000年度共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據(jù)貼現(xiàn)息。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶(hù)以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 　　[例題10]：某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)為10萬(wàn)元。在目前企業(yè)中，一般都沒(méi)有定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準(zhǔn)確的?；I資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長(zhǎng)期借款和發(fā)行債券及其還本付息等?！　。?）?具體項(xiàng)目計(jì)算中應(yīng)注意的問(wèn)題　?、黉N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括以下三個(gè)內(nèi)容：　　，包括本年度現(xiàn)銷(xiāo)、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；　　+稅　　，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少?！　、挢?cái)務(wù)費(fèi)用：僅包括投資和籌資形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 （三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。有些單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況而定。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。用一些事情，總會(huì)看清一些人。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。 （8）存貨的意外增加： 包括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分；待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；