【正文】 折舊………………………………………………………………………12078遞延所得稅………………………………………………………………8486其他………………………………………………………………………2494流動賬戶的變動： 遞延所得稅在經(jīng)營活動部分加回到凈收益上。1. 1.―流動負(fù)債的減少*凈收益加（減）對凈收益和現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同影響的項(xiàng)目＋折舊這樣，流動負(fù)債的增加額要加到凈收益上。因?yàn)槭鞘盏浆F(xiàn)金導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少，所以要把應(yīng)收賬款和其他流動資產(chǎn)的減少額加到凈收益上去。應(yīng)收賬款賬戶的金額隨銷售額增加，但收到的現(xiàn)金為零。出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金在投資活動中報(bào)告。流動資產(chǎn)：272凈收益…………………………………………………………（單位：千）收入和利得：42預(yù)付費(fèi)用的增加……………………………………………(1)B折舊…………………………………………………………$18出售資產(chǎn)的利得和損失。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為$1000。累計(jì)折舊…………………………緊接的調(diào)增和調(diào)減部分標(biāo)記為“加（減）對凈收益和現(xiàn)金流量產(chǎn)生不同影響的項(xiàng)目”。這兩種方法（直接法和間接法）只影響現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動部分。6應(yīng)收利息的增加……………………………………………………(2)圖表1212 將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Anchor公司將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量但是對倉庫進(jìn)行投資和發(fā)售普通股都很重要。不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動公司投資時(shí)可能不需要現(xiàn)金，籌資時(shí)得到的也可能不是現(xiàn)金。用顏色標(biāo)出了必須算出的金額。應(yīng)付股利―X=$0―$17000―$0―X=$110000―$86000―$41000如果在任何地方都沒有給出股利支付的金額，那么可以根據(jù)以下方法計(jì)算。―X=$5000―$16000―$3000X=$11000根據(jù)對長期債務(wù)賬戶的分析，可以計(jì)算償付債務(wù)的金額，數(shù)據(jù)來自圖表127中的資產(chǎn)負(fù)債表：出售一項(xiàng)資產(chǎn)的收入不需要等于它的賬面價(jià)值。銷售收到的現(xiàn)金$62000可以追溯到圖表122中的現(xiàn)金流量表。現(xiàn)在我們可以計(jì)算出售收到的現(xiàn)金：這種方法使我們只對一個(gè)單一的固定資產(chǎn)賬戶進(jìn)行計(jì)算，而不是大量的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶。圖表128列出了該項(xiàng)計(jì)算的連貫形式。期末余額8000支付額8000X=$9000其他經(jīng)營費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用＋到期的預(yù)付費(fèi)用＋支付額=期末余額$1000＋$7000＋X=$17000應(yīng)計(jì)負(fù)債期初余額＋年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用―支付額=期末余額$3000＋$1000―X=$1000但我們必須首先算完已售商品成本和存貨賬戶的變動，如圖表128所總結(jié)的那樣。在這種情況下，我們可以采用和對應(yīng)付賬款一樣的方法對短期應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行分析。流動資產(chǎn)：另一種解釋：因?yàn)閼?yīng)收賬款增加了$13000，Anchor公司當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定比銷售收入少$13000。根據(jù)這些數(shù)字，收回的現(xiàn)金為$271000，如下列的等式和應(yīng)收賬款的T型賬戶所示。$41已售商品成本…………………………………………………$150從客戶處收回的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………(34)（q）利息………………………………………………(11)（k）收到的股票投資股利……………………………3（單位：千）453（a）薪金費(fèi)用……………………………………………104（b）利息收入……………………………………………8 收到應(yīng)收利息，$7000f. f. 宣布并支付股利，$22000e. e. 發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金，$31000d. d. 利息收入，$8000c. c. 薪金費(fèi)用，$104000b. b.章節(jié)中趁熱打鐵Drexel公司的會計(jì)記錄包括了下列截至20X3年6月30的年度的信息：53 / 53a. a.償還債務(wù)減少現(xiàn)金，和借款的效果正好相反?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：因?yàn)槔冒l(fā)生了，你可能想知道為什么這項(xiàng)現(xiàn)金收入不作為經(jīng)營活動報(bào)告？經(jīng)營包括購買并銷售商品或提供服務(wù)以賺取收入。另一項(xiàng)歸入該類的交易——未在圖表122列示——是購買另一家公司的股票或債券作為投資。大量購置固定資產(chǎn)表示擴(kuò)張，這通常是一個(gè)好的信號。在實(shí)踐中，很少有這種情況。圖表122的現(xiàn)金流量表只報(bào)告了現(xiàn)金支付（$58000）。供應(yīng)商是指向企業(yè)提供存貨和關(guān)鍵服務(wù)的主體。該項(xiàng)現(xiàn)金收入在現(xiàn)金流量表上報(bào)告——在圖表122上為$9000。利息收入是從應(yīng)收票據(jù)上賺得的。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列在最開始，因?yàn)閷Υ蠖鄶?shù)企業(yè)來說，這是最大的項(xiàng)目和最重要的現(xiàn)金來源。一些交易影響一張報(bào)表，一些則影響另一張。提供貸款圖表123 現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金收支現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金支付直接法如圖表122中所示，列出各經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入和各主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出。經(jīng)過大量討論，F(xiàn)ASB決定把這些項(xiàng)目都作為經(jīng)營活動?！獧z查點(diǎn)123籌資活動中一個(gè)值得注意的事是企業(yè)的舉債是否過大。發(fā)行長期債務(wù)的收入…………………………………………94投資活動要求對長期資產(chǎn)賬戶進(jìn)行分析?！獧z查點(diǎn)122經(jīng)營活動與產(chǎn)生凈收益的交易事項(xiàng)有關(guān)。現(xiàn)金流量表報(bào)告它們對現(xiàn)金的影響。接下來是投資活動和籌資活動?！獧z查點(diǎn)121股東關(guān)注從他們的投資中收到股利。資產(chǎn)負(fù)債表它說明現(xiàn)金余額變動的原因。本章以另一種更為普通的現(xiàn)金流量表格式——間接法——作為結(jié)束。如我們在本書中所見，現(xiàn)金流量表和收益表與資產(chǎn)負(fù)債表一樣，也是一張基本財(cái)務(wù)報(bào)表。在公司接近破產(chǎn)之時(shí)，格蘭特公司收益表報(bào)告的利潤還在增長，這令商業(yè)屆大為震驚。（單位：千）12新增借款…………………………………………………$ 152451$ 10000013發(fā)售普通股………………………………………………3666994414償還債務(wù)…………………………………………………(1760)(13823)15支付股利…………………………………………………(21141)(21139)16購入庫藏股………………………………………………(11466)—17收回優(yōu)先股………………………………………………(252)(308)18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（流出）凈額………………1214987467419現(xiàn)金增加（減少）額……………………………………$ (18908)$ 1584220現(xiàn)金余額，年初…………………………………………498513400921現(xiàn)金余額，年底…………………………………………$ 30943$ 49851是什么出了問題？盡管公司還能盈利，但格蘭特公司的經(jīng)營卻不能產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金支付它的賬單。在學(xué)習(xí)完本章之后，你應(yīng)該對你分析可能碰到的任何一家公司的現(xiàn)金流量的能力充滿自信?，F(xiàn)金流量表涉及一個(gè)時(shí)間跨度，因而時(shí)間署為“年度止于XXX”或“月度止于XXX”?，F(xiàn)金流量表縱覽現(xiàn)金流量表是為以下目的服務(wù)的：1. 1. 預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量。債權(quán)人希望按時(shí)收到利息和本金?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物在現(xiàn)金流量表上，現(xiàn)金不僅僅指手頭的現(xiàn)金和銀行的現(xiàn)金存款。投資活動的重要性一般大于籌資活動，因?yàn)橐患夜緦κ裁催M(jìn)行投資通常比該公司如何為其購置進(jìn)行籌資更為重要。經(jīng)營活動中最大的現(xiàn)金流入是從顧客處收到的現(xiàn)金。* 作者感謝Alfonso Oddo對此列示的建議經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量要求分析收益表上的每項(xiàng)收入和費(fèi)用，同時(shí)還有資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。收入：對供應(yīng)商……………………………………………………$(133)購置固定資產(chǎn)…………………………………………………$(306)償付長期債務(wù)…………………………………………………(11)過度舉債導(dǎo)致了許多公司的垮臺。答案：答案是b。為什么呢？主要是因?yàn)樗鼈兌加绊憙羰找娴挠?jì)算?！禙ASB公告第95號》表現(xiàn)出明顯的對直接法的偏向性，因?yàn)樵摲▓?bào)告在經(jīng)營活動中現(xiàn)金從哪里來，又是如何使用的。對供應(yīng)商的支付從客戶處的收款直接法易于理解，它為決策提供了更多的信息，因而FASB偏向于它。圖表124 為編制現(xiàn)金流量表從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付制例如，盡管銷售額（第1項(xiàng)）在收益表上報(bào)告，但現(xiàn)金收款（第2項(xiàng)）在現(xiàn)金流量表上。圖表122說明Anchor公司是穩(wěn)健的，它的經(jīng)營活動是其最大的現(xiàn)金收入來源，$290000。收益表報(bào)告利息收入。（收到股利屬于經(jīng)營活動，支付股利屬于籌資活動。例如，一家服裝店的供應(yīng)商可能包括Levi Strauss，Liz Claiborne和銳步公司（Reebok）。年底的應(yīng)計(jì)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)通常導(dǎo)致費(fèi)用和現(xiàn)金支付金額不一致。在一段較長期間內(nèi)較低的投資水平說明企業(yè)不能補(bǔ)充它的長期資產(chǎn)。投資活動則指購置和處置長期資產(chǎn)。投資者和債權(quán)人對那些出售大量固定資產(chǎn)的公司來說經(jīng)常是至關(guān)重要的。發(fā)售股票和債務(wù)收到的現(xiàn)金。Anchor公司報(bào)告了償還的長期債務(wù)$11000。 支付薪金，$110000g. g. 賒銷，$358000h. h. 對其他公司的貸款，$42000i. i.答案（k）股利收入……………………………………………3（n）折舊費(fèi)用……………………………………………32凈收益…………………………………………………經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（v）所得稅……………………………………………(16)（w）購置固定資產(chǎn)……………………………………$(83)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：(10)該過程是你所學(xué)到的最有用的會計(jì)技術(shù)之一，因?yàn)檫@將使你能夠指出各類交易活動對現(xiàn)金的影響。銷售收入………………………………………………………$284薪金和工資費(fèi)用………………………………………………56我們必須解出收回的現(xiàn)金金額（X）。應(yīng)收賬戶的減少則意味著公司收到的現(xiàn)金比銷售收入的金額多。圖表127 比較資產(chǎn)負(fù)債表Anchor公司比較資產(chǎn)負(fù)債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）應(yīng)付賬款………………………$91$57$34流動負(fù)債的變動——經(jīng)營活動應(yīng)付薪金和工資………………46(2)應(yīng)計(jì)負(fù)債………………………13(2)長期債務(wù)…………………………1607783長期負(fù)債和實(shí)收資本賬戶的變動——籌資活動股東權(quán)益下列等式給出了Anchor公司計(jì)算對存貨的現(xiàn)金支付的過程（全部數(shù)字來自圖表126和127）：對供應(yīng)商的支付（$133000，圖表122）等于對存貨的支付金額（$113000）加上對經(jīng)營費(fèi)用的支付金額，后者接下來進(jìn)行解釋。X對經(jīng)營費(fèi)用的支付總額=$20000$8000＋$3000＋$9000=$20000―X=$4000―$6000―$56000期末余額4000計(jì)算投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動影響資產(chǎn)賬戶，如固定資產(chǎn)、投資和應(yīng)收票據(jù)。為了說明，請看Anchor公司的情況l l 資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告期初扣除折舊后的固定資產(chǎn)凈額為$219000，期末凈值為$453000（圖表127）。―X=$453000―$219000―$306000＋$18000出售收入=已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋利得―損失如果銷售產(chǎn)生$3000的損失，銷售的收入將會是$51000（$54000―$3000），報(bào)表將會報(bào)告該項(xiàng)投資活動收到的現(xiàn)金$51000。記住：購置**50投資的賬面價(jià)值10期末余額140新放的貸款**10收回的金額70期末余額30計(jì)算籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動影響負(fù)債和股東權(quán)益賬戶，例如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期債務(wù)、普通股、實(shí)收資本溢價(jià)和留存收益。長期債務(wù)期初余額＋新舉借的債務(wù)―償付的金額=期末余額$77000＋$94000―X=$160000長期債務(wù)期初余額258000收回的股票0新發(fā)售的股票101000首先，我們必須分析留存收益賬戶，計(jì)算宣布的股利。期末余額