【正文】 資還相對(duì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)椴挥每紤]折舊，如下列等式所示：投資（金額只是為列示而假設(shè)的）期初余額＋購(gòu)買―投資的賬面價(jià)值=期末余額$100000＋$50000―X=$140000計(jì)算購(gòu)買及出售投資和貸款及其收回的金額。賬面價(jià)值的信息來自資產(chǎn)負(fù)債表；利得或損失則來自收益表。記?。喝绻N售產(chǎn)生$3000的損失，銷售的收入將會(huì)是$51000（$54000―$3000），報(bào)表將會(huì)報(bào)告該項(xiàng)投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金$51000。=$62000出售收入=已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋利得―損失X=$54000―X=$453000―$219000―$306000＋$18000那么，銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金是多少？首先，我們必須確定已售的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如下所示： 資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告期初扣除折舊后的固定資產(chǎn)凈額為$219000，期末凈值為$453000（圖表127）。為了說明，請(qǐng)看Anchor公司的情況l l還有，我們從資產(chǎn)成本中扣除累計(jì)折舊金額，得出固定資產(chǎn)凈額。公司對(duì)土地、建筑物、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)設(shè)置不同的賬戶。計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)影響資產(chǎn)賬戶，如固定資產(chǎn)、投資和應(yīng)收票據(jù)。如果費(fèi)用金額與支付金額不一致，可以通過分析相關(guān)的負(fù)債賬戶（應(yīng)付利息和應(yīng)付所得稅）計(jì)算支付金額，如同對(duì)對(duì)雇員的支付進(jìn)行地分析；圖表128總結(jié)了該過程。在我們的例子中，利息和所得稅的費(fèi)用金額和支付金額相同。期末余額4000期初余額6000對(duì)雇員的支付58000薪金和工資費(fèi)用56000X=$58000——檢查點(diǎn)128應(yīng)付薪金和工資―X=$4000―$6000―$56000Anchor公司計(jì)算時(shí)將薪金和工資費(fèi)用根據(jù)應(yīng)付薪金和工資賬戶的變動(dòng)進(jìn)行了調(diào)整，如下列等式所示，同時(shí)有應(yīng)付薪金和工資賬戶的T型賬戶進(jìn)行補(bǔ)充：公司可能對(duì)雇員的薪金、工資和其他報(bào)酬形式設(shè)置不同的賬戶。應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少只有在支付現(xiàn)金時(shí)才會(huì)發(fā)生；增加則說明沒有支付現(xiàn)金。期末余額1000年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）期初余額7000到期的預(yù)付費(fèi)用7000支付額3000期初余額3000預(yù)付費(fèi)用對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付總額=$20000$8000＋$3000＋$9000=$20000X=$3000―X=$1000―$3000―$1000=$8000X=$8000―$7000＋$7000X預(yù)付費(fèi)用期初余額＋支付額―到期的預(yù)付費(fèi)用=期末余額$7000＋X―$7000=$8000對(duì)各個(gè)賬戶來說，分析的目的是確定對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的現(xiàn)金支付金額。計(jì)算對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付金額。對(duì)供應(yīng)商的支付（$133000，圖表122）等于對(duì)存貨的支付金額（$113000）加上對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付金額，后者接下來進(jìn)行解釋。另一種解釋：對(duì)存貨的支付出現(xiàn)在應(yīng)付賬款賬戶。首先，我們必須解出采購(gòu)額，$147000。對(duì)存貨的支付113000采購(gòu)額147000已售商品成本150000應(yīng)付賬款期初存貨1380000期末存貨135000X=$113000―X=$91000―$57000―$147000現(xiàn)在我們可以將采購(gòu)額的數(shù)字（X）帶入應(yīng)付賬款賬戶計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付金額，如下所示：下列等式給出了Anchor公司計(jì)算對(duì)存貨的現(xiàn)金支付的過程（全部數(shù)字來自圖表126和127）：許多公司還使用短期應(yīng)付票據(jù)購(gòu)買存貨。 對(duì)除利息和所得稅之外的其他費(fèi)用的支付對(duì)存貨的支付通過將已售商品成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制金額來計(jì)算。 對(duì)存貨的支出l l這項(xiàng)計(jì)算包括兩部分：l l應(yīng)付賬款………………………$91$57$34流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付薪金和工資………………46(2)應(yīng)計(jì)負(fù)債………………………13(2)長(zhǎng)期債務(wù)…………………………1607783長(zhǎng)期負(fù)債和實(shí)收資本賬戶的變動(dòng)——籌資活動(dòng)股東權(quán)益負(fù)債現(xiàn)金……………………………$22$42$(20)流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收賬款………………………938013應(yīng)收利息………………………312存貨……………………………135138(3)預(yù)付費(fèi)用………………………871對(duì)其他公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款………11—11非流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)——投資活動(dòng)固定資產(chǎn)，折舊后凈額…………453219234總額……………………………$725$487$238資產(chǎn)圖表127 比較資產(chǎn)負(fù)債表Anchor公司比較資產(chǎn)負(fù)債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）圖表128列示了如何進(jìn)行這些計(jì)算。應(yīng)收利息余額增加了$2000（圖表127）。所有應(yīng)收款項(xiàng)的收回都按相同的方式計(jì)算。應(yīng)收賬戶的減少則意味著公司收到的現(xiàn)金比銷售收入的金額多。銷售額284000收回的現(xiàn)金271000期末余額93000應(yīng)收賬款期初余額80000應(yīng)收賬款期初余額＋銷售額―收回的現(xiàn)金=期末余額$80000＋$284000―X=$93000我們必須解出收回的現(xiàn)金金額（X）。圖表127表明應(yīng)收賬款從年初的$80000增加為年底的$93000，增加了$13000。收回的金額可以通過將銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制金額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制金額來計(jì)算。272凈收益…………………………………………………………所得稅費(fèi)用……………………………………………………15其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用…………………………………………………17薪金和工資費(fèi)用………………………………………………56收入和利得總額……………………………………………股利收入………………………………………………………9銷售收入………………………………………………………$284（單位：千）收入和利得：最終結(jié)果是圖表122中的現(xiàn)金流量表。該過程是你所學(xué)到的最有用的會(huì)計(jì)技術(shù)之一，因?yàn)檫@將使你能夠指出各類交易活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。應(yīng)收賬款收益表的收入和費(fèi)用調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額來說，調(diào)整過程按照下述基本方法：$54$(29)（y）現(xiàn)金余額，20X2年6月30日………………………(10)（p）償還長(zhǎng)期債務(wù)……………………………………(57)（o）舉借短期債務(wù)收到的現(xiàn)金………………………$38籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………（r）收回貸款…………………………………………51（s）銷售投資收到的現(xiàn)金……………………………22（w）購(gòu)置固定資產(chǎn)……………………………………$(83)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額………………現(xiàn)金支出總額…………………………………（v）所得稅……………………………………………(16)（f）對(duì)雇員……………………………………………(110)$471（e）收到的應(yīng)收票據(jù)利息……………………………7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：Drexel公司現(xiàn)金流量表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）凈收益…………………………………………………費(fèi)用總額…………………………………………（i）銷售固定資產(chǎn)的損失………………………………1（q）利息費(fèi)用……………………………………………11（n）折舊費(fèi)用……………………………………………32（x）已售商品成本………………………………………$284費(fèi)用和損失：收入和利得總額…………………………………（k）股利收入……………………………………………3（s）銷售投資的利得……………………………………13（單位：千）答案按照?qǐng)D表122中現(xiàn)金流量表的格式和單步驟的收益表格式（將所有收入和所有費(fèi)用分別歸類，如圖表126所示）編制。 現(xiàn)金余額：20X2年6月30日——$8300020X3年6月30日——？ 已售商品成本，$284000y. y. 購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付，$83000x. x. 所得稅費(fèi)用及支付，$16000w. w. 賒購(gòu)存貨，$297000v. v. 攤銷費(fèi)用，$5000u. u. 利息費(fèi)用及支付，$11000r. r. 償還長(zhǎng)期債務(wù)，$57000q. q. 舉借長(zhǎng)期債務(wù)收到的現(xiàn)金，$38000p. p. 折舊費(fèi)用，$32000o. o. 現(xiàn)金銷售，$92000n. n. 對(duì)供應(yīng)商的支付，$319000m. m. 股票投資股利收入收到的現(xiàn)金，$3000l. l. 從客戶處收回的現(xiàn)金，$369000k. k. 銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，$18000，包括$1000損失j. j. 對(duì)其他公司的貸款，$42000i. i. 賒銷，$358000h. h. 支付薪金，$110000g. g.支付現(xiàn)金股利減少現(xiàn)金，是一項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出，如圖表122列示的Anchor公司$17000的支出。Anchor公司報(bào)告了償還的長(zhǎng)期債務(wù)$11000。償還債務(wù)和購(gòu)買公司自己的股票。Anchor公司還通過長(zhǎng)期借款借得$94000。發(fā)行股票和借債是兩種最普通的籌資方式。發(fā)售股票和債務(wù)收到的現(xiàn)金。在其他情況下，出售固定資產(chǎn)可能是個(gè)好消息，例如如果公司放棄不盈利的分部。例如，國(guó)防預(yù)算的削減要求軍火商Grumman公司在世界范圍內(nèi)關(guān)停約三分之一的生產(chǎn)設(shè)備。投資者和債權(quán)人對(duì)那些出售大量固定資產(chǎn)的公司來說經(jīng)常是至關(guān)重要的。答案：收到現(xiàn)金4400萬美元（成本900萬美元加上利得3500萬美元）。這片土地斯科特公司在1969年購(gòu)買時(shí)的成本是900萬美元。投資活動(dòng)則指購(gòu)置和處置長(zhǎng)期資產(chǎn)。在現(xiàn)金流量表上列示的適當(dāng)金額應(yīng)該是多少？應(yīng)該是$62000，從銷售中收到的現(xiàn)金，而不是$8000利得。圖表122的現(xiàn)金流量表報(bào)告Anchor公司從銷售固定資產(chǎn)中收到現(xiàn)金$62000。這些現(xiàn)金收入是購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資和對(duì)其他企業(yè)貸款形成現(xiàn)金支出的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。這些都是投資活動(dòng)，因?yàn)楣驹谙蜷L(zhǎng)期資產(chǎn)投資。Anchor公司在圖表122中報(bào)告的第一項(xiàng)投資活動(dòng)就是購(gòu)買固定資產(chǎn)（$306000）。購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資和對(duì)其他企業(yè)貸款的現(xiàn)金支出。在一段較長(zhǎng)期間內(nèi)較低的投資水平說明企業(yè)不能補(bǔ)充它的長(zhǎng)期資產(chǎn)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量許多分析家認(rèn)為投資是一項(xiàng)重要的活動(dòng)，因?yàn)楣镜耐顿Y的決定它將來的命運(yùn)。這些費(fèi)用不在圖表122的現(xiàn)金流量表上列示，因?yàn)樗鼈儾挥绊懍F(xiàn)金。——檢查點(diǎn)124年底的應(yīng)計(jì)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)通常導(dǎo)致費(fèi)用和現(xiàn)金支付金額不一致。因此，同樣的金額出現(xiàn)在收益表和現(xiàn)金流量表上。所得稅支付同樣重要。該現(xiàn)金支付和其他費(fèi)用分開報(bào)告。應(yīng)計(jì)的金額不包括在內(nèi)，因?yàn)檫€沒有支付。對(duì)雇員的支付。在圖表122中，Anchor公司報(bào)告的對(duì)供應(yīng)商的支付為$133000。例如，一家服裝店的供應(yīng)商可能包括Levi Strauss，Liz Claiborne和銳步公司（Reebok）。對(duì)供應(yīng)商的支付包括所有對(duì)存貨和除雇員報(bào)酬、利息和所得稅之外的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的現(xiàn)金支出。圖表125 Anchor公司20X2年的交易活動(dòng)摘要（收到股利屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支付股利屬于籌資活動(dòng)。股利收入通常在收到現(xiàn)金時(shí)才作為收益表項(xiàng)目進(jìn)行紀(jì)錄。收到的現(xiàn)金股利。只有收到的現(xiàn)金利息才出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上——在圖表122中為$10000。收益表報(bào)告利息收入。收到的現(xiàn)金利息。所有收到的現(xiàn)金在圖表122的現(xiàn)金流量表中作為“從顧客處收回的現(xiàn)金……$271000”報(bào)告。現(xiàn)金銷售直接帶來現(xiàn)金，應(yīng)收賬款的收回則要花一段時(shí)間。圖表122說明Anchor公司是穩(wěn)健的，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其最大的現(xiàn)金收入來源，$290000。 按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)每項(xiàng)現(xiàn)金的增加和減少進(jìn)行歸類。2. 2.現(xiàn)金流量表只報(bào)告影響現(xiàn)金的交易事項(xiàng)（圖表125中帶星號(hào)的項(xiàng)目）。例如，盡管銷售額（第1項(xiàng)）在收益表上報(bào)告，但現(xiàn)金收款（第2項(xiàng)）在現(xiàn)金流量表上。這些交易摘要給出了收益表和現(xiàn)