【正文】 格蘭特公司當(dāng)年沒有接到足夠的資金為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資。19X7年和19X8年，對(duì)供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金支付超過從顧客處收到的現(xiàn)金。利息和股利你可能很迷惑為什么把收到利息和股利列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同樣讓人迷惑的是支付利息也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)過大量討論，F(xiàn)ASB決定把這些項(xiàng)目都作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。利息收入和股利收入增加凈收益，利息費(fèi)用減少凈收益。相反，股利支付在現(xiàn)金流量表的籌資活動(dòng)部份報(bào)告，因?yàn)楣衫辉摃?huì)計(jì)主體的所有者所得，他們通過持有該主體的股票為該企業(yè)融資。直接法如圖表122中所示，列出各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和各主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金支出。一些保險(xiǎn)公司要求使用直接法，大多數(shù)政府機(jī)構(gòu)也使用直接法。該系統(tǒng)為公司計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供了一條捷徑。圖表124給出了為編制現(xiàn)金流量表從應(yīng)計(jì)制的收益轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付制下的現(xiàn)金流量的大致過程。圖表123 現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金收支現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金支付對(duì)雇員的支付投資的利息和股利收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付利息和所得稅其他經(jīng)營(yíng)收入銷售固定資產(chǎn)提供貸款支付股利銷售庫(kù)藏股籌資活動(dòng)購(gòu)買庫(kù)藏股借款通過首先學(xué)習(xí)它，你將學(xué)到如何確定交易事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金的影響。一旦你有了現(xiàn)金流量分析的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，間接法學(xué)起來就比較容易了。這兩種基本的表達(dá)現(xiàn)金流量表的方法得出的三類活動(dòng)的小計(jì)金額和現(xiàn)金的變動(dòng)凈額是相同的。凈收益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費(fèi)用調(diào)整費(fèi)用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制假設(shè)Anchor公司已經(jīng)在圖表125中匯集了20X2年的交易事項(xiàng)摘要。一些交易影響一張報(bào)表，一些則影響另一張。其他交易事項(xiàng)，例如股利收入收到的現(xiàn)金（第5項(xiàng)）影響兩張報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表，按以下步驟：1. 1. 指出引起現(xiàn)金增加或減少的活動(dòng)——圖表125中帶星號(hào)的項(xiàng)目。3. 3. 確認(rèn)每項(xiàng)交易對(duì)現(xiàn)金的影響。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列在最開始，因?yàn)閷?duì)大多數(shù)企業(yè)來說，這是最大的項(xiàng)目和最重要的現(xiàn)金來源。從顧客處收回的現(xiàn)金。另一方面，賒銷增加的是應(yīng)收賬款而不是現(xiàn)金。利息收入是從應(yīng)收票據(jù)上賺得的。隨著時(shí)間的流逝，利息自然增加，但只能在特定的時(shí)點(diǎn)收到現(xiàn)金利息。股利是從股票投資上賺得的。該項(xiàng)現(xiàn)金收入在現(xiàn)金流量表上報(bào)告——在圖表122上為$9000。）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1賒銷，$284000*2從顧客處收回的現(xiàn)金，$2710003應(yīng)收票據(jù)的利息收入，$12000*4收回的應(yīng)收利息，$10000*5股票投資的股利收入中收到的現(xiàn)金，$90006已售商品成本，$1500007賒購(gòu)存貨，$147000*8對(duì)供應(yīng)商的支付，$1330009薪金和工資費(fèi)用，$56000*10支付的薪金和工資，$5800011折舊費(fèi)用，$1800012其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，$17000*13利息費(fèi)用及支出，$16000*14所得稅費(fèi)用及支出，$15000投資活動(dòng)*15購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付，$306000*16對(duì)其他公司的貸款，$11000*17銷售固定資產(chǎn)的收入，$62000，包括$8000利得籌資活動(dòng)*18發(fā)行普通股的收入，$101000*19發(fā)行長(zhǎng)期債務(wù)的收入，$94000*20償還長(zhǎng)期債務(wù)，$11000*21宣布并支付現(xiàn)金股利，$17000*標(biāo)出在現(xiàn)金流量表上報(bào)告的現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)。對(duì)供應(yīng)商的支付。供應(yīng)商是指向企業(yè)提供存貨和關(guān)鍵服務(wù)的主體。其它供應(yīng)商提供廣告、公共事業(yè)和其他各類構(gòu)成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的服務(wù)。該類別包括支付的薪金、工資、傭金和其他各種形式的雇員報(bào)酬。圖表122的現(xiàn)金流量表只報(bào)告了現(xiàn)金支付（$58000）。支付的利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。利息支付說明借款的現(xiàn)金成本。在Anchor公司的例子中，利息和所得稅費(fèi)用等與現(xiàn)金支付的金額。在實(shí)踐中，很少有這種情況。現(xiàn)金流量表報(bào)告利息（$160000）和所得稅（$15000）的現(xiàn)金支付額。折舊、折耗和攤銷費(fèi)用。大量購(gòu)置固定資產(chǎn)表示擴(kuò)張，這通常是一個(gè)好的信號(hào)。這些現(xiàn)金支出相類似，它們都獲得非現(xiàn)金資產(chǎn)。在第二項(xiàng)交易中，Anchor公司對(duì)外提供$11000的貸款，從而獲得一張應(yīng)收票據(jù)。另一項(xiàng)歸入該類的交易——未在圖表122列示——是購(gòu)買另一家公司的股票或債券作為投資。銷售固定資產(chǎn)和投資和收回貸款收到的現(xiàn)金。銷售固定資產(chǎn)需要做一點(diǎn)解釋。收益表列示了該項(xiàng)目產(chǎn)生的$8000利得。因?yàn)槔冒l(fā)生了，你可能想知道為什么這項(xiàng)現(xiàn)金收入不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告？經(jīng)營(yíng)包括購(gòu)買并銷售商品或提供服務(wù)以賺取收入。因此，F(xiàn)ASB把銷售固定資產(chǎn)和投資看作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。止步思考假設(shè)斯科特紙業(yè)公司（Scott Paper Company）出售林地獲得3500萬(wàn)美元的利得。銷售土地作為投資活動(dòng)斯科特公司應(yīng)該報(bào)告的金額是多少？這類銷售可能表明發(fā)生了緊急事件。盡管進(jìn)行了收縮，Grumman公司已不再具有競(jìng)爭(zhēng)能力，被Martin Marietta公司接管。出售固定資產(chǎn)是好消息還是壞消息要根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)和籌資特點(diǎn)來進(jìn)行評(píng)判。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者想知道企業(yè)如何獲得融資。在圖表122中，Anchor公司發(fā)行普通股收到現(xiàn)金$101000。償還債務(wù)減少現(xiàn)金，和借款的效果正好相反。屬于這一類別的其他交易有購(gòu)買庫(kù)藏股和收回公司的股票。支付現(xiàn)金股利。——檢查點(diǎn)125 ——檢查點(diǎn)126現(xiàn)在我們來練習(xí)一下你在本章第一部分學(xué)到的內(nèi)容。章節(jié)中趁熱打鐵Drexel公司的會(huì)計(jì)記錄包括了下列截至20X3年6月30的年度的信息：53 / 53a. a. 薪金費(fèi)用，$104000b. b. 利息收入，$8000c. c. 發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金，$31000d. d. 宣布并支付股利，$22000e. e. 收到應(yīng)收利息，$7000f. f. 收回貸款，$51000s. s. 出售投資收到的現(xiàn)金，$22000，包括$13000的利得t. t.要求編制Drexel公司年度止于20X3年6月30日的收益表和現(xiàn)金流量表。Drexel公司收益表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）收入和利得：(g，m)銷售收入（$358+$92）……………………………$450（b）利息收入……………………………………………8$474（a）薪金費(fèi)用……………………………………………104（v）所得稅費(fèi)用…………………………………………16（t）攤銷費(fèi)用……………………………………………5453$ 21（單位：千）收入：（j，m）從客戶處收回的現(xiàn)金（$369+$92）……………$461（k）收到的股票投資股利……………………………3現(xiàn)金收入總額…………………………………支出：（l）對(duì)供應(yīng)商…………………………………………$(319)（q）利息………………………………………………(11)(456)15（h）對(duì)其他企業(yè)的貸款………………………………(42)（i）銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金………………………18(34)（c）發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金…………………………31（d）宣布并支付股利…………………………………(22)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………現(xiàn)金凈增加額……………………………………83（y）現(xiàn)金余額，20X3年6月30日………………………計(jì)算現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)金額我們?nèi)绾斡?jì)算現(xiàn)金流量表的金額呢？許多會(huì)計(jì)師使用收益表和相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)情況。現(xiàn)金流量表上的金額示例：銷售收入從客戶處收回的現(xiàn)金以下的討論使用Anchor公司在圖表126中的收益表和圖表127中的比較資產(chǎn)負(fù)債表。其中的連貫性，你可將圖表127中資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金金額$22000和$42000追溯到圖表122中現(xiàn)金流量表的最后一部分。圖表126 收益表Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日利息收入………………………………………………………12銷售固定資產(chǎn)的利得…………………………………………8$313費(fèi)用：已售商品成本…………………………………………………$150折舊費(fèi)用………………………………………………………18利息費(fèi)用………………………………………………………16費(fèi)總額………………………………………………………$41計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額計(jì)算從客戶處收回的現(xiàn)金。Anchor公司的收益表（圖表126）報(bào)告銷售額$284000。根據(jù)這些數(shù)字，收回的現(xiàn)金為$271000，如下列的等式和應(yīng)收賬款的T型賬戶所示。―X=$93000―$80000―$284000X=$271000另一種解釋：因?yàn)閼?yīng)收賬款增加了$13000，Anchor公司當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定比銷售收入少$13000。這些計(jì)算在圖表128中的第一項(xiàng)進(jìn)行了總結(jié)。在我們的例子中，Anchor公司賺得的利息收入為$12000（圖表126）。收到的現(xiàn)金利息一定是$10000（利息收入$12000減應(yīng)收利息的增加額$2000）。流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：普通股……………………………359258101留存收益…………………………1108624凈收益導(dǎo)致的變動(dòng)——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和股利導(dǎo)致的變動(dòng)——籌資活動(dòng)總額……………………………$725$487$238圖表128 確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法收入/支出收益表帳戶相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)收入：來自客戶銷售收入＋應(yīng)收賬款的減少額―應(yīng)收賬款的增加額利息利息收入＋應(yīng)收利息的增加額―應(yīng)收利息的減少額股利股利收入＋應(yīng)收股利的減少額―應(yīng)收股利的減少額支出：對(duì)供應(yīng)商已售商品成本＋存貨的增加額＋應(yīng)付賬款的減少額―存貨的減少額―應(yīng)付賬款的增加額經(jīng)營(yíng)費(fèi)用＋預(yù)付款項(xiàng)的增加額＋應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少額―預(yù)付款項(xiàng)的減少額―應(yīng)計(jì)負(fù)債的增加額對(duì)雇員薪金（工資）費(fèi)用＋應(yīng)付薪金（工資）的減少額―應(yīng)付薪金（工資）的增加額利息利息費(fèi)用＋應(yīng)付利息的減少額―應(yīng)付利息的增加額所得稅所得稅費(fèi)用＋應(yīng)付所得稅的減少額―應(yīng)付所得稅的增加額感謝Barbara Gerrity 對(duì)此表格的建議。計(jì)算對(duì)供應(yīng)商的支付金額。我們通過分析收益表的已售商品成本和資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款來完成該過程。在這種情況下，我們可以采用和對(duì)應(yīng)付賬款一樣的方法對(duì)短期應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行分析。已售商品成本期初余額＋采購(gòu)額―期末存貨=已售商品成本$138000＋X―$135000=$150000X=$150000―$138000＋$135000X=$147000應(yīng)付賬款期初余額＋采購(gòu)額―對(duì)存貨的支付=期末余額$57000＋$147000―X=$91000T型賬戶說明數(shù)據(jù)的來源。已售商品成本期初余額57000采購(gòu)額1470000期末余額91000期初和期末存貨數(shù)字來自資產(chǎn)負(fù)債表，已售商品成本來自收益表。然后，將采購(gòu)額帶入應(yīng)付賬款解出對(duì)存貨的支付金額，$113000。但我們必須首先算完已售商品成本和存貨賬戶的變動(dòng)，如圖表128所總結(jié)的那樣?！獧z查點(diǎn)127對(duì)Anchor公司來說，對(duì)除利息和所得稅之外的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付，可通過分析下列三個(gè)賬戶，得出合計(jì)數(shù)字來計(jì)算：預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)負(fù)債和其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（所有數(shù)據(jù)來自圖表126和127）。應(yīng)計(jì)負(fù)債期初余額＋年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用―支付額=期末余額$3000＋$1000―X=$1000其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用＋到期的預(yù)付費(fèi)用＋支付額=期末余額$1000＋$7000＋X=$17000X=$17000―$1000―$7000X=$9000T型賬戶給出了這些數(shù)據(jù)的另一種景象。應(yīng)計(jì)負(fù)債年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000支付額8000到期的預(yù)付費(fèi)用7000期末余額8000支付額9000期末余額17000另