【正文】 ，Anchor公司報告的對供應商的支付為$133000。該類別包括支付的薪金、工資、傭金和其他各種形式的雇員報酬。圖表122的現(xiàn)金流量表只報告了現(xiàn)金支付（$58000）。該現(xiàn)金支付和其他費用分開報告。所得稅支付同樣重要。因此，同樣的金額出現(xiàn)在收益表和現(xiàn)金流量表上。年底的應計事項和其他事項通常導致費用和現(xiàn)金支付金額不一致?！獧z查點124折舊、折耗和攤銷費用。投資活動產生的現(xiàn)金流量許多分析家認為投資是一項重要的活動，因為公司的投資的決定它將來的命運。在一段較長期間內較低的投資水平說明企業(yè)不能補充它的長期資產。這些現(xiàn)金支出相類似，它們都獲得非現(xiàn)金資產。在第二項交易中，Anchor公司對外提供$11000的貸款，從而獲得一張應收票據(jù)。另一項歸入該類的交易——未在圖表122列示——是購買另一家公司的股票或債券作為投資。這些現(xiàn)金收入是購置固定資產、投資和對其他企業(yè)貸款形成現(xiàn)金支出的對應項目。圖表122的現(xiàn)金流量表報告Anchor公司從銷售固定資產中收到現(xiàn)金$62000。在現(xiàn)金流量表上列示的適當金額應該是多少？應該是$62000，從銷售中收到的現(xiàn)金，而不是$8000利得。投資活動則指購置和處置長期資產。止步思考假設斯科特紙業(yè)公司（Scott Paper Company）出售林地獲得3500萬美元的利得。銷售土地作為投資活動斯科特公司應該報告的金額是多少？答案：收到現(xiàn)金4400萬美元（成本900萬美元加上利得3500萬美元）。這類銷售可能表明發(fā)生了緊急事件。盡管進行了收縮，Grumman公司已不再具有競爭能力，被Martin Marietta公司接管。出售固定資產是好消息還是壞消息要根據(jù)公司的經營和籌資特點來進行評判。財務報表的讀者想知道企業(yè)如何獲得融資。在圖表122中，Anchor公司發(fā)行普通股收到現(xiàn)金$101000。償還債務和購買公司自己的股票。Anchor公司報告了償還的長期債務$11000。支付現(xiàn)金股利?！獧z查點125 ——檢查點126現(xiàn)在我們來練習一下你在本章第一部分學到的內容。按照圖表122中現(xiàn)金流量表的格式和單步驟的收益表格式（將所有收入和所有費用分別歸類，如圖表126所示）編制。對經營活動產生的現(xiàn)金流量金額來說，調整過程按照下述基本方法：收益表的收入和費用調整相關資產負債表賬戶的變動現(xiàn)金流量表上的金額示例：銷售收入應收賬款從客戶處收回的現(xiàn)金該過程是你所學到的最有用的會計技術之一，因為這將使你能夠指出各類交易活動對現(xiàn)金的影響。最終結果是圖表122中的現(xiàn)金流量表。圖表126 收益表Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日（單位：千）收入和利得：銷售收入………………………………………………………$284利息收入………………………………………………………12股利收入………………………………………………………9銷售固定資產的利得…………………………………………8收入和利得總額……………………………………………$313費用：已售商品成本…………………………………………………$150薪金和工資費用………………………………………………56折舊費用………………………………………………………18其他經營費用…………………………………………………17利息費用………………………………………………………16所得稅費用……………………………………………………15費總額………………………………………………………272凈收益…………………………………………………………$41計算經營活動產生的現(xiàn)金流量金額計算從客戶處收回的現(xiàn)金。Anchor公司的收益表（圖表126）報告銷售額$284000。根據(jù)這些數(shù)字，收回的現(xiàn)金為$271000，如下列的等式和應收賬款的T型賬戶所示。應收賬款期初余額＋銷售額―收回的現(xiàn)金=期末余額$80000＋$284000―X=$93000―X=$93000―$80000―$284000X=$271000應收賬款期初余額80000銷售額284000收回的現(xiàn)金271000期末余額93000另一種解釋：因為應收賬款增加了$13000，Anchor公司當期收到的現(xiàn)金一定比銷售收入少$13000。這些計算在圖表128中的第一項進行了總結。在我們的例子中，Anchor公司賺得的利息收入為$12000（圖表126）。收到的現(xiàn)金利息一定是$10000（利息收入$12000減應收利息的增加額$2000）。圖表127 比較資產負債表Anchor公司比較資產負債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）資產流動資產：現(xiàn)金……………………………$22$42$(20)流動資產的變動——經營活動應收賬款………………………938013應收利息………………………312存貨……………………………135138(3)預付費用………………………871對其他公司的長期應收款………11—11非流動資產的變動——投資活動固定資產，折舊后凈額…………453219234總額……………………………$725$487$238負債流動負債：應付賬款………………………$91$57$34流動負債的變動——經營活動應付薪金和工資………………46(2)應計負債………………………13(2)長期債務…………………………1607783長期負債和實收資本賬戶的變動——籌資活動股東權益普通股……………………………359258101留存收益…………………………1108624凈收益導致的變動——經營活動和股利導致的變動——籌資活動總額……………………………$725$487$238圖表128 確定經營活動產生的現(xiàn)金流量的直接法收入/支出收益表帳戶相關資產負債表賬戶的變動收入：來自客戶銷售收入＋應收賬款的減少額―應收賬款的增加額利息利息收入＋應收利息的增加額―應收利息的減少額股利股利收入＋應收股利的減少額―應收股利的減少額支出：對供應商已售商品成本＋存貨的增加額＋應付賬款的減少額―存貨的減少額―應付賬款的增加額經營費用＋預付款項的增加額＋應計負債的減少額―預付款項的減少額―應計負債的增加額對雇員薪金（工資）費用＋應付薪金（工資）的減少額―應付薪金（工資）的增加額利息利息費用＋應付利息的減少額―應付利息的增加額所得稅所得稅費用＋應付所得稅的減少額―應付所得稅的增加額感謝Barbara Gerrity 對此表格的建議。這項計算包括兩部分：l 對存貨的支出l 對除利息和所得稅之外的其他費用的支付對存貨的支付通過將已售商品成本調整為收付實現(xiàn)制金額來計算。許多公司還使用短期應付票據(jù)購買存貨。下列等式給出了Anchor公司計算對存貨的現(xiàn)金支付的過程（全部數(shù)字來自圖表126和127）：已售商品成本期初余額＋采購額―期末存貨=已售商品成本$138000＋X―$135000=$150000X=$150000―$138000＋$135000X=$147000現(xiàn)在我們可以將采購額的數(shù)字（X）帶入應付賬款賬戶計算對存貨的現(xiàn)金支付金額，如下所示：應付賬款期初余額＋采購額―對存貨的支付=期末余額$57000＋$147000―X=$91000―X=$91000―$57000―$147000X=$113000T型賬戶說明數(shù)據(jù)的來源。首先，我們必須解出采購額，$147000。另一種解釋：對存貨的支付出現(xiàn)在應付賬款賬戶。對供應商的支付（$133000，圖表122）等于對存貨的支付金額（$113000）加上對經營費用的支付金額，后者接下來進行解釋。對Anchor公司來說，對除利息和所得稅之外的經營費用的支付，可通過分析下列三個賬戶，得出合計數(shù)字來計算：預付費用、應計負債和其他經營費用（所有數(shù)據(jù)來自圖表126和127）。預付費用期初余額＋支付額―到期的預付費用=期末余額$7000＋X―$7000=$8000X=$8000―$7000＋$7000X=$8000應計負債期初余額＋年底應計的費用―支付額=期末余額$3000＋$1000―X=$1000―X=$1000―$3000―$1000X=$3000其他經營費用（除去薪金、工資和折舊）年底應計的費用＋到期的預付費用＋支付額=期末余額$1000＋$7000＋X=$17000X=$17000―$1000―$7000X=$9000對經營費用的支付總額=$20000$8000＋$3000＋$9000=$20000T型賬戶給出了這些數(shù)據(jù)的另一種景象。應計負債的減少只有在支付現(xiàn)金時才會發(fā)生；增加則說明沒有支付現(xiàn)金。計算對雇員的支付金額。將所有這些對雇員的支付合并到一個賬戶是比較方便的。計算支付的利息和所得稅的金額。因此不需要進行分析以確定支付金額。計算投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動影響資產賬戶，如固定資產、投資和應收票據(jù)。計算購置和出售固定資產的金額。但在計算投資活動產生的現(xiàn)金流量時，把這些賬戶合并為一個匯總賬戶是很有幫助的。這種方法使我們只對一個單一的固定資產賬戶進行計算，而不是大量的固定資產和累計折舊賬戶。l 收益表列示折舊費用$18000和銷售固定資產的利得$8000（圖表126）.此外，購置固定資產總計$306000（見圖表122）。如果銷售產生$3000的損失，銷售的收入將會是$51000（$54000―$3000），報表將會報告該項投資活動收到的現(xiàn)金$51000。固定資產（凈值）期初余額219000折舊18000購置306000已售資產的賬面價值54000期末余額出售一項資產的收入不需要等于它的賬面價值。計算購買及出售投資和貸款及其收回的金額。投資還相對簡單一些，因為不用考慮折舊，如下列等式所示：投資（金額只是為列示而假設的）期初余額＋購買―投資的賬面價值=期末余額$100000＋$50000―X=$140000―X=$140000―$100000―$50000X=$10000——檢查點129如果使用T型賬戶，計算方法如下：投資期初余額*100購置**50投資的賬面價值10期末余額140*來自資產負債表。貸款交易按照對從客戶處收回的現(xiàn)金的計算方法進行，如下所示：貸款和應收票據(jù)（金額只是為列示而假設的）期初余額＋新放的貸款―收回的金額=期末余額$90000＋$10000―X=$30000―X=$30000―$90000―$10000X=$70000貸款和應收票據(jù)期初余額*90新放的貸款**10收回的金額70期末余額30*來自資產負債表。圖表129總結了投資活動產生的現(xiàn)金流量的計算方法。計算籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動影響負債和股東權益賬戶，例如應付票據(jù)、應付債券、長期債務、普通股、實收資本溢價和留存收益。計算舉借和償付長期債務的金額。如果知道新舉借或償付的金額，就能計算其他金額。根據(jù)對長期債務賬戶的分析，可以計算償付債務的金額，數(shù)據(jù)來自圖表127中的資產負債表：長期債務期初余額＋新舉借的債務―償付的金額=期末余額$77000＋$94000―X=$160000―X=$160000―$77000―$94000X=$11000長期債務期初余額77000償付11000新舉借的債務94000期末余額160000圖表129 計算投資活動產生的現(xiàn)金流量收入出售固定資產期初固定資產（凈值）＋購置成本―折舊―已售資產賬面價值=期末固定資產（凈值）收到的現(xiàn)金=已售資產的賬面價值＋