【正文】 增加的長期債務……………………………………………………………30332減少的長期債務（包括流動部分）………………………………………(10678)對銀行應付票據的減少……………………………………………………(18489)行使期權的現(xiàn)金收入………………………………………………………1911股利——普通股和優(yōu)先股…………………………………………………(15188)籌資活動使用的現(xiàn)金………………………………………………………(12112)匯率變動對現(xiàn)金的影響………………………………………………………(529)現(xiàn)金的凈增加（減少）………………………………………………………108729現(xiàn)金及其等價物，年初………………………………………………………18138現(xiàn)金及其等價物。存貨的減少………………………………………………………………595452應收賬款的減少…………………………………………………………1174其他流動資產的減少……………………………………………………4331應付賬款、應計負債和應付所得稅的增加……………………………8462經營活動提供的現(xiàn)金………………………………………………………132446投資活動提供（使用）的現(xiàn)金：凈收益………………………………………………………………………$35879不影響現(xiàn)金的費用（貸方）：這是向經理人員發(fā)售股票收到的現(xiàn)金。這些所得稅不需要當期的現(xiàn)金支付，因此和應計負債相似。我們已經討論過耐克公司的現(xiàn)金流量表中的大多數(shù)項目，但有三點需要說明。耐克公司（Nike）的現(xiàn)金流量表——經營活動部分間接法的應用耐克公司是一家著名的運動鞋和運動服裝制造商。 感謝Barbara Gerrity和Jean Marie Hudson對圖表的建議。＋流動負債的增加*＋非現(xiàn)金流動資產的減少＋處置或交換長期資產、或提前清償債務的損失＋折耗圖表1216總結了間接法下將凈收益轉變?yōu)榻洜I活動產生的現(xiàn)金流量所需進行的調整。如你所見到的，用間接法計算經營活動產生的現(xiàn)金凈流入或凈流出時，采用了和直接法很不一樣的一條途徑。在這種情形下，支付的現(xiàn)金少于相應的費用發(fā)生額，Anchor公司會持有更多的現(xiàn)金。Anchor公司的應付賬款賬戶當年增加了。在圖表1213中，在計算經營活動產生的現(xiàn)金流量時，從凈收益中扣除了應計負債的減少額$2000。 流動負債的減少表示現(xiàn)金的減少。3. 3.假設Anchor公司的應收賬款賬戶余額減少了$4000。如果它們在期間內增加，計算現(xiàn)金流量時要從凈收益中扣除該增加額。原因如此：我們還沒有收到這$13000的現(xiàn)金。圖表1215報告，Anchor公司的應收賬款賬戶在20X2年增加了$13000。假設一家公司進行賒銷。 非現(xiàn)金流動資產的增加表示現(xiàn)金的減少。原因如下：1. 1.C大多數(shù)流動資產和流動負債產生于經營活動。但在計算經營活動產生的現(xiàn)金流量時，損失要加回去。因此，出售固定資產作為投資活動收到的$62000現(xiàn)金進行報告，如圖表122和1213所示。為了避免重復計算利得，我們必須把這項利得從收益中扣除，將收到的現(xiàn)金$62000作為投資活動進行報告。$8000利得在收益表上報告，因而也包括在凈收益中。應付賬款……………………………………………$91$57$34應付薪金和工資……………………………………46(2)應計負債……………………………………………13(2)長期債務………………………………………………1607783股東權益：現(xiàn)金…………………………………………………$22$42$(20)應收賬款……………………………………………938013應收利息……………………………………………312存貨…………………………………………………135138(3)預付費用……………………………………………871對其他公司的長期應收款……………………………11—11固定資產，折舊后凈額………………………………453219234總額…………………………………………………$725$487$238負債圖表1215 比較資產負債表（重復圖表127）Anchor公司比較資產負債表12月31日，20X1年和20X2年（單位：千）20X220X1增加（減少）資產$41費用總額……………………………………………………利息費用………………………………………………………16折舊費用………………………………………………………18已售商品成本…………………………………………………$150$313費用：銷售固定資產的利得…………………………………………8利息收入………………………………………………………12圖表1214 收益表（重復圖表126）Anchor公司收益表年度止于20X2年12月31日現(xiàn)金余額，20X2年12月31日………………………………$ (20)現(xiàn)金余額，20X1年12月31日………………………………籌資活動產生的現(xiàn)金流入凈額……………………………償付長期債務…………………………………………………(11)發(fā)售普通股的收入……………………………………………$ 101(255)籌資活動產生的現(xiàn)金流量：銷售固定資產的收入…………………………………………62購置固定資產…………………………………………………$(306)來自圖表122投資活動產生的現(xiàn)金流量：68應計負債的減少……………………………………………(2)27應付賬款的增加……………………………………………34存貨的減少…………………………………………………3C應收賬款的增加……………………………………………(13)凈收益（單位：千）圖表1213 現(xiàn)金流量表——經營活動部分使用間接法Anchor公司現(xiàn)金流量表年度止于20X2年12月31日因為設備的賬面價值為$54000，所以有$8000的利得。圖表1213包括了對利得的調整。B出售固定資產是投資活動。例如賒銷。他們也需要進行特殊處理。在間接法的現(xiàn)金流量表上，所有不影響現(xiàn)金的費用都要加回到凈收益上。將凈收益（$700）調整為現(xiàn)金流量（$1000）時，我們必須加回折舊的金額$300。凈收益為$700（$1000―$300）。這項加回抵消了先前的扣除。但是，折舊費用和其他所有費用一樣，在計算凈收益時都從收入中進行了扣除。18000折舊費用………………………………18000來看其中的原因。折舊、折耗和攤銷費用。以下我們討論這些項目。間接法的邏輯背景現(xiàn)金流量表的經營活動部分從凈收益開始，數(shù)據取自收益表。為便于對照，我們再次引用Anchor公司的收益表和資產負債表，見圖表1214和1215。注意只有報表的經營活動部分和圖表122中的直接法格式不一樣。在報告投資活動和籌資活動方面沒有差異。盡管FASB推薦使用直接法，但在一份調查（《會計趨勢和技術》，1998年）中，600家公司中有590家（%）使用間接法，原因也許就在于此。例如，華盛頓郵政公司（The Washington Post Company）的現(xiàn)金流量表先列出“凈收益”，緊接著是“將凈收益調為經營活動產生的現(xiàn)金流量所進行的調整”。編制現(xiàn)金流量表：間接法報告經營活動產生的現(xiàn)金流量的直接法的一種替代方法是間接法，或者叫做調整法，如圖表1212所示。11應計負債的減少……………………………………………………(2)2712經營活動產生的現(xiàn)金凈流入……………………………………9應付賬款的增加……………………………………………………347存貨的減少…………………………………………………………35應收賬款的增加……………………………………………………(13)3折舊…………………………………………………………………$18$412加（減）對凈收益和現(xiàn)金流量產生不同影響的項目：該調整就是計算經營活動現(xiàn)金流量的間接法。圖表1212說明了Anchor公司的調整過程。將凈收益調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量FASB要求按直接法報告經營活動產生的現(xiàn)金流量的公司報告將凈收益調整為經營活動產生的現(xiàn)金流量過程。圖表1211 不涉及先進的投資和籌資活動（單位：千，數(shù)據只是為列示而假設的）不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動：這些信息緊接著現(xiàn)金流量表，也可以在附注中披露。像這類不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動應當在一張單獨的對現(xiàn)金流量表進行補充的報表上報告。這項交易不在現(xiàn)金流量表上進行報告，因為Anchor公司沒有支付現(xiàn)金。普通股……………………………Anchor公司對該交易作如下日記賬分錄：我們的例子到目前尚未涉及這類的交易。支出長期債務期初長期負債＋舉借長期債務收到的現(xiàn)金―支付的債務―期末的長期債務收回股票期初股票＋新發(fā)售股票收到的現(xiàn)金―收回股票的支出=期末股票購入庫藏股期初庫藏股＋購入庫藏股的成本―已售庫藏股的成本=期末庫藏股股利期初留存收益＋凈收益―宣布的股利=期末留存收益收到的現(xiàn)金=已售庫藏股的成本＋或―高于成本的金額低于成本的金額圖表1210對籌資活動產生的現(xiàn)金流量的計算進行了總結。期末余額110000支付的股利17000宣布的股利17000期初余額（假設）留存收益T型賬戶提供了這項計算的另一種景象。應付股利期初余額＋宣布的股利―支付的股利=期末余額$0＋$17000―X=$0留存收益期初余額＋凈收益―宣布的股利=期末余額$86000＋$41000―X=$110000在這種情況下，因為Anchor公司沒有應付股利賬戶，所以支付的股利和宣布的股利相同。首先，我們必須分析留存收益賬戶，計算宣布的股利。計算支付股利的金額。在該情形下，現(xiàn)金流量表報告收到的現(xiàn)金$12000（$14000―$2000）。對一筆出售庫藏股的交易來說，在現(xiàn)金流量表上報告的金額是出售收到的金額。購入庫藏股3000已售庫藏股的成本14000期末余額5000庫藏股期初余額16000庫藏股（金額只是為列示而假設的）期初余額＋購入庫藏股―已售庫藏股的成本=期末余額$16000＋$3000―X=$5000期末余額359000期初余額258000收回的股票0新發(fā)售的股票101000普通股普通股期初余額＋新發(fā)售的股票―收回的股票=期末余額$258000＋$101000―X=$359000和固定資產一樣，使用單一的股票匯總賬戶比較方便。這些投資活動對現(xiàn)金的影響可以通過分析各類股票賬戶來確定。出售投資期初投資＋投資的購置成本―已售投資的成本=期末投資收到的現(xiàn)金=已售資產的賬面價值＋或―出售利得出售損失期末余額160000期初余額77000償付11000新舉借的債務94000長期債務長期債務期初余額＋新舉借的債務―償付的金額=期末余額$77000＋$94000―X=$160000新舉借的債務總計$94000（見圖表121）。長期債務、應付票據或應付債券的期初和期末余額來自資產負債表。計算籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動影響負債和股東權益賬戶，例如應付票據、應付債券、長期債務、普通股、實收資本溢價和留存收益。我們必須解出用顏色標出的項目的美元金額。*來自資產負債表。新放的貸款**10收回的金額70期末余額30貸款和應收票據期初余額*90貸款和應收票據（金額只是為列示而假設的）期初余額＋新放的貸款―收回的金額=期末余額$90000＋$10000―X=$30000*來自資產負債表。購置**50投資的賬面價值10期末余額140投資期初余額*100投