【正文】 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目　　 　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ＋ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額＋預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額－預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 177。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　　　　例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：　　（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；　?。?）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；　　（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；　?。?）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；　　（7）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元?！　、拗Ц兜母黜?xiàng)稅費(fèi)　?、?支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 　　　　[例題4]：甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。 　　（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 　?。?）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 　　（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 　　　　（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 　?。?）借款所收到的現(xiàn)金　?。?）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈(zèng)?！　例題7]：下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目?！　【唧w項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：　　（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷(xiāo)售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。　　（5）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。 　?。?）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?！　　　　　　?　　C.－19000　　　　D.－20000 　　答案：A 　　解析：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目反映的金額是與籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金增加。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。　　　　[例題9]：在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（ ）?！　　　　　　　　　　　?　　答案：D 　　解析：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600100+507525+40+10=500萬(wàn)元　　　[例題11]:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％?！　∫螅河?jì)算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計(jì)算過(guò)程）： 　?。?）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；　?。?）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；　　（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金；　　（5）取得借款所收到的現(xiàn)金；　　（6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；　?。?）投資所支付的現(xiàn)金?！　、趯⑸鲜鲇?jì)算結(jié)果直接抄入正表中的第56行，“五、現(xiàn)金凈增加額”為585555元　?、鄯治霈F(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額?！　。ㄗⅲ罕咎幣e一個(gè)與教材中例子無(wú)關(guān)的例子：如出口銷(xiāo)售收到100美元，按當(dāng)日匯率1：8折成人民幣800元：　　借：銀行存款（USD100*8）800　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800　　年末時(shí)假設(shè)美元：人民幣=1：9，則匯兌收益為100元：　　借：銀行存款100　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100　　則補(bǔ)充資料中，年末現(xiàn)金900，年初0，現(xiàn)金凈增加900；在正表中，由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金800，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響100，現(xiàn)金凈增加900?！　≡儆?jì)算b。由此，補(bǔ)充資料中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量即為a。但企業(yè)一般都有賒銷(xiāo)，如果賒銷(xiāo)，則計(jì)入了應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款中，因此考慮這兩個(gè)項(xiàng)目，通過(guò)編表時(shí)資料可知，年初應(yīng)收票據(jù)余額5萬(wàn)元，年末應(yīng)收票據(jù)余額7萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)增加2萬(wàn)元，說(shuō)明現(xiàn)金沒(méi)有收回來(lái)，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（）；同時(shí)注意到，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息1萬(wàn)元，說(shuō)明應(yīng)收票據(jù)減少并沒(méi)有收到現(xiàn)金，故本年由于銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金為（）?！　、艽龜傎M(fèi)用減少：僅指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的待攤費(fèi)用部分，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的待攤費(fèi)用的年末余額減年初余額。　?。ìF(xiàn)流表的編制要在理解“現(xiàn)金”概念和正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的基礎(chǔ)上，才能編好；由于方法的多樣化和答案的多樣化，在考試中不應(yīng)出難度高的、完整的編制題）編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目采用公式法編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。 （8）存貨的意外增加： 包括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分；待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈(zèng)；債務(wù)重組中對(duì)方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。 企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在投資活動(dòng)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分也列式在該項(xiàng)中。用一些事情，總會(huì)看清一些人。4. 歲月是無(wú)情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時(shí)，你的回憶里才會(huì)多一些色彩斑斕，少一些蒼白無(wú)力。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。有些單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況而定。但是在具體操作時(shí)要注意，利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。 （三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。 四、補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目 （一）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目 反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有： 1．借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2．借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 委托貸款減值準(zhǔn)備 3．借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 從上述可見(jiàn)，八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤(rùn)，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。 注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。 注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析?！　、挢?cái)務(wù)費(fèi)用：僅包括投資和籌資形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過(guò)上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）　?、谫?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,包括三個(gè)內(nèi)容：　　，包括本年度現(xiàn)購(gòu)、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；　　+稅；　　，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少?！　。?）?具體項(xiàng)目計(jì)算中應(yīng)注意的問(wèn)題　?、黉N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括以下三個(gè)內(nèi)容：　　，包括本年度現(xiàn)銷(xiāo)、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；　　+稅　　，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在一般企業(yè)中也不難計(jì)算，本例中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為104200元?；I資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長(zhǎng)期借款和