【文章內(nèi)容簡介】 其它應(yīng)交款（期末余額—期初余額）一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。 　　　　二、現(xiàn)金流量的分類 　　通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳?yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。 　　　　三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法 　　（一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230 表1010　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的編制方法　　 　?。?）間接法和直接法 　　（2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容 資料：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他有關(guān)資料。　?、?銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目　　 　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額 ＋ 應(yīng)收賬款項目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額＋預(yù)收賬款項目本期增加額－預(yù)收賬款項目本期減少額 177。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　　　　例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：　?。?）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；　?。?）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　?。?）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　?。?）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；　?。?）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使財務(wù)費用 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，（貨款10萬元，）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬元　　② 收到的稅費返還　?、凼盏降钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　?、?購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 　　 　　 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額 ＋ 應(yīng)付賬款項目本期減少額－ 應(yīng)付賬款項目本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額－應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額＋預(yù)付賬款項目本期增加額－預(yù)付賬款項目本期減少額＋存貨項目本期增加額－存貨項目本期減少額 177。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　　　　例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：　　（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；　　（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　?。?）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　?。?）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；　　（6）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；　?。?）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600萬元；　　（8）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 　　根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額－存貨項目本期減少額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435萬元　?、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資?！　、拗Ц兜母黜椂愘M　?、?支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 　　　　[例題4]：甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的金額為( )萬元。(2002年考題)　　　　　　　　　　　　　　 　　答案：B 　　解析：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的金額＝2200－950－25－420－200－150＝455萬元。 　　 　　（1）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長期債權(quán)投資收回的利息。 　?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 　　（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 　?。?）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 　?。?）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。 　?。?）投資所支付的現(xiàn)金 　?。?）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 　　　?。?）吸收投資所收到的現(xiàn)金 　　（2）借款所收到的現(xiàn)金　?。?）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈。　?。?）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 　?。?）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 　?。?）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金　　　　　　[例題5]：下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（ ）。 　　 　　　　　　 　　答案：C　　[例題6]：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。 　　 　　　　　　　　答案：AC　　解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。　　[例題7]：下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。（2003年考題） 　　 　　 　　 　　　　　　答案：DE 　　解析：接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?　　補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整損益類賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是投資活動和籌資活動兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整管理費用－－無形資產(chǎn)攤銷賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性流動性類賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶的發(fā)生額確定?！　【唧w項目內(nèi)容說明如下：　?。?）計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，記入當(dāng)期的利潤表中的損益類項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。 　?。?）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。 　?。?）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 　?。?）待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮?！　。?）預(yù)提費用的增加（減：減少） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費