【正文】 為：借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款⑤企業(yè)收回已核銷(xiāo)的壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款　　貸：壞賬準(zhǔn)備⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：應(yīng)收票據(jù)至此，除債務(wù)重組事項(xiàng)外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目”替換成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）　　應(yīng)收賬款（期末余額－期初余額）　　應(yīng)收票據(jù)（期末余額－期初余額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）　　壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬）　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期發(fā)生額）　　其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期發(fā)生額）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬）　　預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等因素。對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號(hào)以反向表示。 對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額則為負(fù)數(shù)，這時(shí)調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號(hào)以反向表示。 通過(guò)這個(gè)調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)由多種情況引起，在計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額時(shí)，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：從管理費(fèi)用中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不會(huì)影響“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬會(huì)增加“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期核銷(xiāo)的壞賬會(huì)減少“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)減少“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。 　　　?。?）計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：　　一、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期全部收入－本期賒銷(xiāo)收入＋本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額－本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加其中：本期全部收入＝本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷(xiāo)）＋本期其他業(yè)務(wù)收入　　　　本期賒銷(xiāo)收入＝本期應(yīng)收賬款增加＋本期應(yīng)收票據(jù)增加b 前期本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(價(jià)款＋增值稅)＝本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少－本期核銷(xiāo)壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少＋本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準(zhǔn)備）。（2）本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是假設(shè)賬款全部收回現(xiàn)金，但實(shí)際并非如此：其一，應(yīng)收賬款中有一部分是收不回來(lái)的賬款（壞賬），應(yīng)剔除，即應(yīng)減去核銷(xiāo)的壞賬。其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實(shí)收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。（3）本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬是指過(guò)去已核銷(xiāo)的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來(lái)現(xiàn)金流入。C 本期預(yù)收的賬款（價(jià)款＋增值稅）＝本期預(yù)收賬款增加數(shù)二、通過(guò)以上分析可得也公式：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)款＋增值稅）＝本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷(xiāo)）＋本期其他業(yè)務(wù)收入（指材料銷(xiāo)售）＋本期應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加＋本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少－本期核銷(xiāo)壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少＋本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少＋本期預(yù)收賬款增加－本期支付銷(xiāo)售退回的退貨款（價(jià)款＋增值稅）2．“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄對(duì)于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務(wù)重組和非貨幣性交易事項(xiàng)時(shí)的常規(guī)調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）　　其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 存貨（期末余額－期初余額）　　在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）　　管理費(fèi)用（盤(pán)虧的存貨—盤(pán)盈的存貨）　　營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失的存貨）　　預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）　　貸：應(yīng)付賬款（期末余額－期初余額）　　應(yīng)付票據(jù)（期末余額－期初余額）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）　　　?。?）計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：一、 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（價(jià)款＋增值稅）＝本期購(gòu)入的全部存貨－本期賒購(gòu)存貨＋本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加其中：本期購(gòu)入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少本期賒購(gòu)存貨＝本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加注意以下幾點(diǎn)：（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來(lái)現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費(fèi)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費(fèi)、維修費(fèi)、車(chē)間辦公費(fèi)等在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷(xiāo)售成本中，應(yīng)該剔除。（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對(duì)外投資、捐贈(zèng)及上述特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)該剔除。b　本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)未付款項(xiàng)（價(jià)款＋增值稅）＝本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少c 　本期預(yù)付款項(xiàng)增加（價(jià)款＋增值稅）＝本期預(yù)付賬款增加數(shù)　通過(guò)以上分析得出公式： 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出＋本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨＋盤(pán)虧的存貨＋非正常損失的存貨）－本期非購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加（盤(pán)盈的存貨）－本期發(fā)生的制造成本本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少＋本期預(yù)付款項(xiàng)增加－本期收到購(gòu)貨退回的退貨款（價(jià)款＋增值稅）3．“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。 （1）調(diào)整分錄借：應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）　　應(yīng)付福利費(fèi)（借方發(fā)生額）　　管理費(fèi)用（養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）　　其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額—期初余額”）　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)是從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取的工資及福利費(fèi)）　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）　　管理費(fèi)用（工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）　　其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額—期初余額”）　　貸：應(yīng)付工資（期末余額—期初余額）　　應(yīng)付福利費(fèi)（期末余額—期初余額）　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目計(jì)算公式：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取的工資、福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等—（應(yīng)付工資期末余額—應(yīng)付工資期初余額）—（應(yīng)付福利費(fèi)期末余額—應(yīng)付福利費(fèi)期初余額）＋（其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目期末余額—其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目期初余額）4．“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)稅費(fèi)，如耕地占用稅，以及計(jì)入固定資產(chǎn)清理的營(yíng)業(yè)稅等，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 （1）調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用（印花稅）　　應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）　　應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額）　　其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額）　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、存貨中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額）　　其他業(yè)務(wù)支出（計(jì)提的稅費(fèi)）　　管理費(fèi)用（印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）　　營(yíng)業(yè)外支出（計(jì)提的稅費(fèi)）　　存貨等資產(chǎn)（計(jì)提的稅費(fèi)，如資源稅）　　應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額） 　貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金“期末余額—期初余額”）　　其他應(yīng)交款（期末余額—期初余額）　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目計(jì)算公式：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＋計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、存貨的稅費(fèi)＋交納的增值稅—（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額—除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）—