【正文】 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià) 物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 【例 6】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為 5000000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4800000 元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金 3500000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4100000 元，其中， 600000 元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回權(quán)益 性投資金額 4800000 加：收回債權(quán)性投資本金 3500000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金 ”、 “取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。 【例 7】甲企業(yè)期初長期投資余額 20200000 元，均為股票投資，其中 15000000元投資于 A 企業(yè)，占其股本的 75％，采用權(quán)益法核算，另外 2020000 元和 3000000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5％和 10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為 29000000 元；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 20200000 元，分配現(xiàn)金股利 8000000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 6000000 元，分配現(xiàn)金股利 2020000 元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn) 金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 8000000 75％） 6000000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 2020000 10％） 202000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6202000 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈 額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 【例 8】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價(jià)款 300000 元，該設(shè)備原價(jià) 400000元，已提折舊 150000 元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用 2020 元，運(yùn)輸費(fèi)用 800 元，設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 2800 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297200 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各 期支付的現(xiàn)金在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 【例 9】乙公司購入房屋一幢，價(jià)款 18500000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 18000000 元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為 1600000 元，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 18000000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1600000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19600000 6．投資 所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 “項(xiàng)目中反映。 此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 ”、 “債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 【例 10】甲企業(yè)以銀行存款 20200000 元分別投資于 A 企業(yè)。 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，其中， 15000000元投資于 A企業(yè)，占其股本總額的 75％，采用權(quán)益法核算； 2020000元投資于 B 企業(yè)，占其股本總額的 5％，采用成本法核算； 3000000 元投資于 C企業(yè)，占其股本總額的 10％，采用成本法核算。此外 ，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額 2020000 元，票面利率 8%，實(shí)際支付金額為 2040000 元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于 A 企業(yè)的現(xiàn)金總額 15000000 加：投資于 B 企業(yè)的現(xiàn)金總額 2020000 投資于 C 企業(yè)的現(xiàn)金總額 3000000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2040000 投資所支付的現(xiàn)金 22040000 7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列 項(xiàng)目反映。 六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 ”、 “發(fā)行債券所 收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “吸收投資所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 【例 11】甲企業(yè)對外公開募集股份 10000000 股，每股 1 元，發(fā)行價(jià)每股 元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì) 150000 元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行 20200000該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的 ％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等 5800 元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià) 款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用 114200 元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（ 10000000 ） 11000000 減：發(fā)行費(fèi)用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20200000 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi) (20200000 ％ ) 700000 證券公司代付的各種費(fèi)用 114200 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢 費(fèi)、公證費(fèi)等 5800 元，應(yīng)在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 2．借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在 “分配股利 、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 需要說明的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 ”、 “償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 【例 12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為 210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利 500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利 120200 元。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利 (210000—120200) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要說明的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “發(fā)生籌資費(fèi)用 所支付的現(xiàn)金 ”、 “融資租賃所支付的現(xiàn)金 ”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”類別下 “投資所支付的現(xiàn)金 ”或 “收回投資所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目下反映。 整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子 公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。 【例 13】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià) 1500000 元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 長期投資 其他資產(chǎn) 150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 400000 500000 202000 1202000 202000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 2600000 該子公司有 150000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價(jià) 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流 量表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： （ 1）購買或處置價(jià)格； （ 2）購買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； （ 3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金； （ 4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)