【正文】 期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 存 貨 待攤費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長(zhǎng)期投資： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期投資合計(jì) 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計(jì) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 遞延稅款： 遞延稅款劃項(xiàng) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 31 32 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 1406300 15000 246000 0 0 299100 5000 100000 0 2580000 100000 0 0 4751400 250000 0 250000 1500000 400000 1100000 0 1100000 0 1500000 0 2600000 600000 0 202000 800000 0 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專項(xiàng)應(yīng)付款 其他長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 遞延稅項(xiàng)： 遞延稅款貸項(xiàng) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益 合計(jì) 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 300000 202000 953800 0 100000 10000 0 30000 6600 50000 1000 0 1000000 0 2651400 600000 0 0 0 0 600000 0 3251400 5000000 0 5000000 0 100000 0 50000 5150000 資產(chǎn)總計(jì) 67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 135 8401400 2． 2020 年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票 100000 元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。 （ 24）基本 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本 700000 元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000 元，采用一次攤銷法攤銷。 （ 37）用銀行存款交納增值稅 100000 元；教育費(fèi)附加 2020 元。 （ 2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少 100000 元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加 100000 元；存貨減少 5300 元，表明本期消耗的存貨中有 5300 元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少 5300 元。 （ 15）分析調(diào)整在建工程： 借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長(zhǎng)期借款 150000 應(yīng)付福利費(fèi) 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資 150000元及支付工資 202000 元；二是長(zhǎng)期借款利息資本化 150000 元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000 元、投資方向調(diào)節(jié)稅 100000 元均資本化到在建工程 成本中。 （ 12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費(fèi)用 100000 待攤費(fèi)用減少數(shù) 100000 元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅 10000 元，已計(jì)入管理費(fèi)用，基于和第（ 11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用 90000 元，已計(jì)入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計(jì)入到存貨成本中。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。 （ 33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 20200 元。 （ 20）提取現(xiàn)金 500000 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 （ 10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息 150000 元。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例 【例 15】 （一）資料： 1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的 “其他 ”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子 公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（ 10000000 ） 11000000 減：發(fā)行費(fèi)用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20200000 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi) (20200000 ％ ) 700000 證券公司代付的各種費(fèi)用 114200 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢 費(fèi)、公證費(fèi)等 5800 元，應(yīng)在 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。 【例 7】甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額 20200000 元，均為股票投資，其中 15000000元投資于 A 企業(yè)，占其股本的 75％，采用權(quán)益法核算，另外 2020000 元和 3000000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5％和 10％，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為 29000000 元；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 20200000 元，分配現(xiàn)金股利 8000000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 6000000 元，分配現(xiàn)金股利 2020000 元。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為 300000 元。 四、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．銷售商品、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活 動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 2．現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 （二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。 現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：（ 1）期限短；（ 2）流動(dòng)性強(qiáng)；（ 3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（ 4）價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。 2．投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 【例 2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬 方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款 18000 元、收到的教育費(fèi)附加返還款 33000 元，款項(xiàng)已存入銀行。 【例 5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34000 元；本期發(fā)生的所得稅 3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280000 120200 元。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。此外 ，購買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額 2020000 元，票面利率 8%，實(shí)際支付金額為 2040000 元。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量 金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行 “現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。 間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 第二步，開設(shè)一個(gè)大的 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ”T 形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。 （ 2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 25500 元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫。 （ 13）從銀行借入 3 年期借款 400000 元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購建固定資產(chǎn)。 （ 25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺? （ 38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本 750000 元。 （ 3）計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20200 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20200 本例 中利潤(rùn)表中所列營(yíng)業(yè)費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。 （ 16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。 (11）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)都已列入管理費(fèi)用，因此壞賬準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用已在第（ 5）筆分錄中全額調(diào)整到 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中，因此需要補(bǔ)充調(diào)整。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 （ 32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 250000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 42 500 元，收到 292500 元的商業(yè)承兌匯票 1 張，產(chǎn)品實(shí)際成本為 150000 元。 （ 19）歸還短期借款本金 250000 元，利息 12500 元，已預(yù)提。 （ 9）工程應(yīng)付工資 202000元，應(yīng)付職工福利費(fèi) 28000元，應(yīng)付耕地占用稅 100000元。 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主 要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”、 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”、 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲(chǔ)蓄存款等。 整體購買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。