【正文】 工資及福利費中在建工程期末數(shù)）※支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）公式=“應(yīng)付稅費”借方發(fā)生額+“管理費用”分析填列。舉例=應(yīng)交稅金（增值稅已交稅金）+消費稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關(guān)稅（注：不包括“代扣代繳個人所得稅”，它應(yīng)該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金” Reasons：從企業(yè)角度看，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業(yè)來說就是支付給個人的工資，由企業(yè)代扣代繳。個人依法應(yīng)該繳納的稅款，不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費如果企業(yè)的賬簿中，應(yīng)付職工薪酬包含了應(yīng)交個人所得稅，從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中，如果應(yīng)付職工薪酬沒有包含應(yīng)交個人所得稅，則需要將“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅金個人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”）※支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+管理費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+制造費用（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+預(yù)付賬款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期應(yīng)收款（與經(jīng)營活動有關(guān)的其他支出）+長期待攤費用（開辦費等與經(jīng)營活動有關(guān)的支出）+其他應(yīng)收款借方發(fā)生額（支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他應(yīng)付款借方發(fā)生額（支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）+其他舉例：銀行手續(xù)費、罰款支出、業(yè)務(wù)招待費、保險費、差旅費、退回的押金，支付給員工的借款（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金l 收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）處置子公司和其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。l 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算?！〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息公式=（應(yīng)收利息期初數(shù)－應(yīng)收利息期末數(shù)）+（應(yīng)收股利期初數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）+[利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負(fù)債表中投資項目 分析填列]※處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金相關(guān)費用的凈額10．1 公式=“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”－“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計折舊”＋“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”－“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”－固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）注：這么理解：資產(chǎn)原值累計折舊相當(dāng)于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本，營業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失，則，成本+收益或者成本損失就等于收入，也就是現(xiàn)金流入固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值（如資產(chǎn)置換）是另一筆交易，且是非現(xiàn)金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要減去。 反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償） 如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映1處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額—新準(zhǔn)則項目、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 公式=長期股權(quán)投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物投資收益（處置費用）其他1收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)※1購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+預(yù)付賬款（期末－期初）+應(yīng)付賬款（期初－期末）+其他應(yīng)付款（期初－期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）注意：往來帳是與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)有關(guān)的部分。個人理解：公式中固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分），并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分，而直接就是借方發(fā)生額Cash=（固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進(jìn)項稅）（即：本期購進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款）+應(yīng)付賬款期初應(yīng)付賬款期末（與固定資產(chǎn)相關(guān)）、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應(yīng)，其在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”※1投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金公式=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額新準(zhǔn)則項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如果是負(fù)數(shù)，則反應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”1支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量※1吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金支付的傭金等發(fā)行費用=實收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（吸收投資收到的現(xiàn)金）、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。（注：因為這些費用是企業(yè)另行用現(xiàn)金支付的）、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額?！?借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金+ 應(yīng)付債券（收到的借款）？？？ 長期應(yīng)付款（收到的借款）？？？ 交易性金融負(fù)債（收到的借款）？？？思考：通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目核算的企業(yè)之間的非貿(mào)易性的資金往來應(yīng)反映為經(jīng)營活動還是籌資活動或投資活動 ？？？？※1收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=接受的現(xiàn)金捐贈、投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等※償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金公式=短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）+交易性金融負(fù)債（償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金）※2分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）應(yīng)付股利（支付的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)付利息（償付利息支付的現(xiàn)金）財務(wù)費用（利息支出付現(xiàn)部分）在建工程（資本化利息付現(xiàn)部分）制造費用（資本化利息付現(xiàn)部分）研發(fā)支出（資本化利息付現(xiàn)部分）2支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）以及上面提到的因發(fā)行股票等產(chǎn)生的審計、咨詢費用 =資本公積（發(fā)行股票支付的審計、咨詢等費用）+長期應(yīng)付款（融資租賃支付的現(xiàn)金）+長期應(yīng)付款（分期付款購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）+應(yīng)付債券（咨詢費、公證費等）+投資收益（支付的交易費用）二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理補充資料編制的基本原理： 以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整下列兩項：（一）影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目（二）不影響凈利潤但影響經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目調(diào)整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目增加凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目思考：什么樣的需要調(diào)增，什么樣的需要調(diào)減呢？或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內(nèi)掌握補充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項調(diào)整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)行政部門計提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：累計折舊1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。無形資產(chǎn)攤銷ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：無形資產(chǎn)1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋長期待攤費用攤銷長期待攤費用的攤銷ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目=凈利潤+攤銷的長期待攤費用待攤費用減少（減：增加）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費用5000、貸：銀行存款5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=5000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（0）－待攤費用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：待攤費用1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋待攤費用的減少（1000）若上述兩種情形同時存在，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費用減少及待攤費用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（5000）=凈利潤（1000）＋待攤費用減少（1000）－待攤費用增加（5000）=凈利潤（1000）－待攤費用凈增加（4000）由此可見，待攤費用減少（減：增加）是指待攤費用凈減少（減：凈增加），一般情況可以通過該項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。預(yù)提費用增加（減：減少）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用5000、貸：預(yù)提費用5000 顯然，企業(yè)的凈利潤=5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）－預(yù)提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費用增加及預(yù)提費用減少之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（5000）＋預(yù)提費用增加（5000）－預(yù)提費用減少（1000）=凈利潤（5000）+預(yù)提費用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費用