【正文】 （ 13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購(gòu)入設(shè)備 101000 元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入 1400000 元。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。 （ 35）支付 退休金 50000 元，未統(tǒng)籌。 （ 22）分配應(yīng)支付的職工工資 300000 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資 275000 元，車(chē)間管理人員工資 10000 元；行政管理部門(mén)人員工資15000 元。 （ 11）一項(xiàng)工程完工，交付生 產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值 1400000元。其中， “應(yīng)收賬款 ”科目的期末余額為 300000 元， “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的期末余額為 900 元。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。 2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。 【例 13】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的一子公司，出價(jià) 1500000 元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 ”、 “債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn) 金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 8000000 75％） 6000000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 2020000 10％） 202000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6202000 3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。 企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入 +本期收到前期的應(yīng)收賬款 +本期收到前期的 應(yīng)收票據(jù) +本期的預(yù)收賬款 本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金 +本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失 【例 1】甲企業(yè)本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000 元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 476000 元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為 270000 元，期末余額為 60000 元；應(yīng)收賬款期初余額為 1000000 元，期末余額為 400000 元；年度內(nèi)核銷(xiāo)的壞賬損失為 20200 元。 一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三 個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。 各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類(lèi)。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款 30000 元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期退回的增值稅、所得稅，在 “收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目中反映。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈 額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。 【例 10】甲企業(yè)以銀行存款 20200000 元分別投資于 A 企業(yè)。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 長(zhǎng)期投資 其他資產(chǎn) 150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 400000 500000 202000 1202000 202000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 2600000 該子公司有 150000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購(gòu)買(mǎi)子公司出價(jià) 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150000 購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流 量表附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息： （ 1）購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格； （ 2）購(gòu)買(mǎi)或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； （ 3）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金； （ 4）購(gòu)買(mǎi)或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類(lèi)別分類(lèi)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （ 2） T 形賬戶法 采用 T 形賬戶法，就是以 T 形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表 數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。 （ 12）基本生產(chǎn)車(chē)間 1 臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià) 202000 元，已提折舊 180000 元，清理費(fèi)用 500 元，殘值收入 800 元，均通過(guò)銀行存款收支。 （ 23）提取職工福利費(fèi) 42020 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi) 28000 元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi) 38500 元，車(chē)間管理人員福利費(fèi) 1400 元，行政管理部門(mén)福利費(fèi) 2100 元。 （ 36）公司本期產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為 2020 元。本例應(yīng)收賬款增加 300000 元，其中貨款增加 249000 元，應(yīng)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加 51000 元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少 202000 元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （ 14）分析調(diào)整累計(jì)折舊： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20200 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計(jì)折舊 100000 本期計(jì)提的折舊 100000 元中，計(jì)入管理費(fèi)用的 20200 元，計(jì)入制造費(fèi)用 的 80000元，基于和第（ 12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。由于存貨的變動(dòng)已在第（ 2）筆分錄中全部調(diào)整到 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 ”中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。本 例調(diào)整分錄如下： （ 1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 1202000 應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000 應(yīng)收票據(jù) 202000 應(yīng)交稅金 51000 利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。 （ 34）提取現(xiàn)金 50000 元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。 （ 21）支付工資 500000 元，其中包括支付給在建工程人員的工資 202000 元。該項(xiàng)借款本息未付。其 2020 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示： （ 1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； （ 2）活期存款的吸收與支付； （ 3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取； （ 4）向其他 金融企業(yè)拆借資金； （ 5）委托存款與委托貸款； （ 6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買(mǎi)入與賣(mài)出。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。 2．借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。 需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 “項(xiàng)目中反映。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。 需要注意的是，企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。 其中，期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起，三個(gè)月內(nèi)到期。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。由于 金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本 期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（ 27000060000） 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（ 100000040000020200） 580000 減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的增值稅款 ”、 “支付的所得稅款 ”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ”項(xiàng)目中。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，其中， 15000000元投資于 A企業(yè)，占其股本總額的 75％，采用權(quán)益法核算； 2020000元投資于 B 企業(yè)，占其股本總額的 5％，采用成本法核算； 3000000 元投資于 C企業(yè)，占其股本總額的 10％，采用成本法核算。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購(gòu)買(mǎi)子公司的基本情況： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 1500000 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購(gòu)買(mǎi)子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價(jià) 3000000 減 ：累計(jì)折舊 1500000 長(zhǎng)期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負(fù)債：短期借款 400000 應(yīng)付賬款 500000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 202000 企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。 采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得： （ 1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄； （ 2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； ②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 采用 T 形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè) T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：星 光股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 金額 流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 短