【正文】 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。 在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（ 1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 2）固定資產(chǎn)折舊；（ 3）無形資產(chǎn)攤銷；（ 4）長期待攤費(fèi)用攤 銷；（ 5）待攤費(fèi)用；（ 6）預(yù)提費(fèi)用；（ 7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（ 8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（ 9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（ 10）投資損益；（ 11）遞延稅款；（ 12）存貨；（ 13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（ 14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。 （ 2） T 形賬戶法 采用 T 形賬戶法，就是以 T 形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表 數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄 和期末數(shù)欄。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié) 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 3．特殊項(xiàng)目 特殊項(xiàng)目，是指企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等。本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 保險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行反映。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款 存貨 固定資產(chǎn)原價(jià) 減：累計(jì)折舊 長期投資 其他資產(chǎn) 150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 400000 500000 202000 1202000 202000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 2600000 該子公司有 150000 元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價(jià) 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準(zhǔn)則要求企業(yè)在現(xiàn)金流 量表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： （ 1）購買或處置價(jià)格； （ 2）購買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； （ 3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金； （ 4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利 (210000—120200) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 【例 11】甲企業(yè)對外公開募集股份 10000000 股，每股 1 元，發(fā)行價(jià)每股 元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì) 150000 元。 【例 10】甲企業(yè)以銀行存款 20200000 元分別投資于 A 企業(yè)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈 額反映更能反映處置活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。本期退回的增值稅、所得稅，在 “收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目中反映。 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期購買原材 料支付的價(jià)款 150000 本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 25500 本期購買材料支付的價(jià)款 99800 本期購買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 16966 加：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392266 5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款 30000 元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 一般來說，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。 現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如 “經(jīng)營活動(dòng) ”、 “投資活動(dòng) ”、 “籌資活動(dòng) ”等等，將在正文中其他部分予以說明。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。 二、關(guān)于定義 本準(zhǔn)則對 “現(xiàn)金 ”、 “現(xiàn)金等價(jià)物 ”和 “現(xiàn)金流量 ”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。例如可在證券市場上流通的三 個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。 一般來說，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 這里之所以將 “包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資 ”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入 +本期收到前期的應(yīng)收賬款 +本期收到前期的 應(yīng)收票據(jù) +本期的預(yù)收賬款 本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 +本期收回前期核銷的壞賬損失 【例 1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 476000 元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為 270000 元，期末余額為 60000 元；應(yīng)收賬款期初余額為 1000000 元，期末余額為 400000 元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為 20200 元。 企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 +本期支付前期的應(yīng)付賬款 +本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) +本期預(yù)付的賬款 本期因購貨退回收到的現(xiàn)金 【例 3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 25500 元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù) 100000 元；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，余款 2340 元，材料及運(yùn)費(fèi) 99800 元，其相應(yīng)的增值稅為 16966 元；購買工程用物資 150000 元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn) 金計(jì)算如下： 取得 A 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 8000000 75％） 6000000 加：取得 B 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得 C 企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（ 2020000 10％） 202000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6202000 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所 支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。 此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金 ”、 “債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 此外，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 ”、 “發(fā)行債券所 收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “吸收投資所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 【例 12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為 210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利 500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利 120200 元。 【例 13】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià) 1500000 元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目： （ 1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款； （ 2）吸收的存款和支付的存款本金； （ 3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)； （ 4）向其他金融企業(yè)拆借的資金； （ 5）利息收入和利息支出； （ 6）收回的已于前期核銷的貸款； （ 7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； （ 8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。 2．關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”、 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”、 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”三項(xiàng)之和比較 ，其差額即為 “匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 ”。 直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 6．關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息 （ 1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中， “應(yīng)收賬款 ”科目的期末余額為 300000 元， “壞賬準(zhǔn)備 ”科目的期末余額為 900 元。 （ 6）公司將短期投資（全部為股票投資） 15000 元兌現(xiàn)，收到本金 15000 元，投資收益 1500 元，均存入銀行。 （ 11）一項(xiàng)工程完工，交付生 產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值 1400000元?？铐?xiàng)銀行已收妥。 （ 22）分配應(yīng)支付的職工工資 300000 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資 275000 元，車間管理人員工資 10000 元；行政管理部門人員工資15000 元。 （ 28）收到應(yīng)收賬款 51000 元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的 3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 35）支付 退休金 50000 元，未統(tǒng)籌。 （ 43）償還長期借款 1000000 元。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利 30000 元，二是出售短期投資獲利 1500 元。 （ 13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備 101000 元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入 1400000 元。 （ 19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4202