【正文】 （ 18）分析調(diào)整應(yīng)付工資： 借：應(yīng)付工資 300000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。 （ 15）分析調(diào)整在建工程： 借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動現(xiàn)金流量 ——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長期借款 150000 應(yīng)付福利費 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資 150000元及支付工資 202000 元；二是長期借款利息資本化 150000 元；三是應(yīng)付福利費28000 元、投資方向調(diào)節(jié)稅 100000 元均資本化到在建工程 成本中。 （ 12）分析調(diào)整待攤費用： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費用 100000 待攤費用減少數(shù) 100000 元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅 10000 元，已計入管理費用，基于和第（ 11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費用 90000 元，已計入制造費用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。 （ 9）分析調(diào)整營業(yè)外收入： 借：投資活動現(xiàn)金流量 ——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計折舊 150000 貸：營業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。 （ 6）分析調(diào)整財務(wù)費用： 借：財務(wù)費用 41500 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20200 預(yù)提費用 11500 長期借款 10000 本期增加的財務(wù)費用中，有 20200 元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時已全額計入 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品收到的現(xiàn)金 ”，所以要從 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——銷售商品收到的現(xiàn)金 ”項目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費用11500 元和長期借款 10000 元均系利息費用。 （ 2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——購買商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少 100000 元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加 100000 元；存貨減少 5300 元，表明本期消耗的存貨中有 5300 元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少 5300 元。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從 “主營業(yè)務(wù)收入 ”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。 要求：編制星光股份有限公司 2020 年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。 （ 41）提取法定盈余公積金 元，法定公益金 股現(xiàn)金股利 元。 （ 37）用銀行存款交納增值稅 100000 元；教育費附加 2020 元。 （ 33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 20200 元。 （ 30）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本 1282400 元。 （ 27）計提固定資產(chǎn)折舊 100000元，其中計入制造費用 80000元；管理費用 20200元。 （ 24）基本 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本 700000 元，領(lǐng)用低值易耗品，計劃成本50000 元，采用一次攤銷法攤銷。 （ 20）提取現(xiàn)金 500000 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 （ 17）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款 300000 元，該設(shè)備原價 400000 元，已提折舊 150000 元。 （ 15）公司將要到期的一張面值為 202000 元 的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。 （ 10）工程完工，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息 150000 元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。 （ 5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 300000 元，增值稅銷項稅額為 51000 元，貨款尚未收到。 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：星 光股份有限公司 2020 年 12 月 31 日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益 行次 金額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收補(bǔ)貼款 存 貨 待攤費用 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 長期投資： 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資合計 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈額 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 無形資產(chǎn) 長期待攤 費用 其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 遞延稅款： 遞延稅款劃項 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 21 24 31 32 34 38 39 40 41 42 43 44 45 46 50 51 52 53 60 61 1406300 15000 246000 0 0 299100 5000 100000 0 2580000 100000 0 0 4751400 250000 0 250000 1500000 400000 1100000 0 1100000 0 1500000 0 2600000 600000 0 202000 800000 0 流動負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費用 預(yù)計負(fù)債 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 其他流動負(fù)債 流動負(fù)債合計 長期負(fù)債： 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 其他長期負(fù)債 長期負(fù)債合計 遞延稅項： 遞延稅款貸項 負(fù)債合計 所有者權(quán)益： 股本 減：已歸還投資 股本凈額 資本公積 盈余公積 其中：法定公益金 未分配利潤 所有者權(quán)益 合計 68 69 70 71 72 73 74 75 80 81 82 83 86 90 100 101 102 103 106 108 110 111 114 115 116 117 118 119 120 121 122 300000 202000 953800 0 100000 10000 0 30000 6600 50000 1000 0 1000000 0 2651400 600000 0 0 0 0 600000 0 3251400 5000000 0 5000000 0 100000 0 50000 5150000 資產(chǎn)總計 67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 135 8401400 2． 2020 年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票 100000 元。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例 【例 15】 （一）資料： 1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計劃成本進(jìn)行核算。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤 +計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊 +無形資產(chǎn)攤銷 +長期待攤費用攤銷 +待攤費用減少（減：增加） +預(yù)提費用增加（減：減少） +處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） +固定資產(chǎn)報廢損失 +財務(wù)費用 +投資 損失（減：收益） +遞延稅款貸項（減：借項） +存貨的減少（減：增加） +經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） +經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） +其他 （ 2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。 第四步，將調(diào)整分錄過 入各 T 形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 采用 T 形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別開設(shè) T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。 采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得： （ 1）企業(yè)的會計記錄； （ 2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進(jìn)行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動； ②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。當(dāng)然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的 “其他 ”項目，不單列項目?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制 1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映 現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購買子公司的基本情況： 購買價格 1500000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價 3000000 減 ：累計折舊 1500000 長期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負(fù)債：短期借款 400000 應(yīng)付賬款 500000 長期應(yīng)付款 202000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子 公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 需要說明的是，修訂前的會計準(zhǔn)則中的 “分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金 ”、 “償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項目，在修訂后的會計準(zhǔn)則中的 “分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項目中反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（ 10000000 ） 11000000 減：發(fā)行費用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20200000 減：發(fā)行手續(xù)費 (20200000 ％ ) 700000 證券公司代付的各種費用 114200 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢 費、公證費等 5800 元，應(yīng)在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項目中反映。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準(zhǔn)發(fā)行 20200000該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的 ％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。 六、關(guān)于籌資活動