【正文】 理由同第（ 11）筆分錄。 （ 10）分析調(diào)整營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 19700 投資活動現(xiàn)金流量 ——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 202000 借：營業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 30000 本例中營業(yè)外支出 49700 元是由兩部 分組成的：一部分營業(yè)外支出 19700 元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動現(xiàn)金流量中，另一部分營業(yè)外支出 30006 元是計提的固定資產(chǎn)減值準備。 （ 4）調(diào)整本年主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2020 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ——支付的各項稅費 2020 本年支付的主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 1．根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計分錄 （ 1）借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：銀行存款 100000 （ 2）借：物資采購 150000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 25500 貸：銀行存款 175500 （ 3）借：原材料 95000 材料成本差異 5000 貸 ：物資采購 100000 （ 4）借：物資采購 99800 銀行存款 234 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 16966 貸：其他貨幣資金 117000 借：原材料 100000 貸：物資采購 99800 材料成本差異 200 （ 5）借：應(yīng)收賬款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 51000 （ 6）借：銀行存款 16500 貸：短期投資 15000 投資收益 1500 （ 7）借：固定資產(chǎn) 101000 貸：銀行存款 101000 （ 8）借：工程物資 150000 貸：銀行存款 150000 （ 9）借：在建工程 328000 貸：應(yīng)付工資 202000 應(yīng)付福利費 28000 應(yīng)交稅金 ——耕地占用稅 100000 （ 10）借：在建工程 150000 貸：長期借款 ——應(yīng)付利息 150000 （ 11）借：固定資產(chǎn) 1400000 貸：在建工程 1400000 （ 12）借：固定資產(chǎn)清理 20200 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 202000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存 款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營業(yè)外支出 ——處置固定資產(chǎn)凈損失 19700 貸：固定資產(chǎn)清理 19700 （ 13）借：銀行存款 400000 貸：長期借款 400000 (14）借：銀行存款 819000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 119000 （ 15）借：銀行存款 202000 貸：應(yīng)收票據(jù) 202000 （ 16）借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000 （ 17）借：固定資產(chǎn)清理 250000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 400000 借：銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 300000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營業(yè)外收入 ——處置固定資產(chǎn)凈收益 50000 （ 18）借：財務(wù)費用 21500 貸：預(yù)提費用 11500 長期借款 ——應(yīng)付利息 10000 （ 19）借：短期借款 250000 預(yù)提費用 12500 貸：銀行存款 262500 （ 20）借：現(xiàn)金 500000 貸：銀行存款 500000 （ 21）借：應(yīng)付工資 500000 貸：現(xiàn)金 500000 （ 22） 借：生產(chǎn)成本 275000 制造費用 10000 管理費用 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 （ 23）借：生產(chǎn)成本 38500 制造費用 1400 管理費用 2100 貸：應(yīng)付福利費 42020 （ 24）借：生產(chǎn)成本 700000 貸：原材料 700000 借：制造費用 50000 貸：低值易耗品 50000 （ 25）借：生產(chǎn)成本 35000 制造費用 2500 貸：材料成本差異 37500 （ 26）借：管理費用 ——無形資產(chǎn)攤銷 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 借：管理費用 ——印花稅 10000 制造費用 ——固定資產(chǎn)修理費 90000 貸：待攤費用 100000 （ 27）借：制造費用 ——折舊費 80000 管理費用 ——折舊費 20200 貸：累計折舊 100000 借：營業(yè)外支出 ——固定資產(chǎn)減值損失 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 30000 （ 28）借：銀行存款 51000 貸：應(yīng)收賬款 51000 借：管理費用 ——壞賬損失 900 貸：壞賬準備 900 （ 29）借：營業(yè)費用 ——展覽費 10000 貸：銀行存款 10000 （ 30） 借：生產(chǎn)成本 233900 貸：制造費用 233900 借：庫存商品 1282400 貸：生產(chǎn)成本 1282400 （ 31）借：營業(yè)費用 ——廣告費 10000 貸：銀行存款 10000 （ 32）借：應(yīng)收票據(jù) 292500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 42500 （ 33）借：財務(wù)費用 20200 銀行存款 272500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500 （ 34）借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （ 35）借：管理費用 ——勞動保險費 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （ 36）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2020 貸：其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 2020 （ 37）借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 100000 其他應(yīng)交款 ——應(yīng)交教育費附加 2020 貸：銀行存款 102020 （ 38）借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 貸：庫存商品 750000 （ 39）借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 102399 應(yīng)交所得稅金額為： （ 1331500102120030000＋ 30000） 33％＝ 102399（元） （ 40）借：主營業(yè)務(wù)收入 1250000 營業(yè)外收入 50000 投資收益 31500 貸：本年利潤 1331500 借：本年利潤 1021200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 750000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2020 營業(yè)費用 20200 管理費用 158000 財務(wù)費用 41500 營業(yè)外支出 49700 借：本年利潤 102399 貸：所得稅 102399 （ 41）借：利潤分配 ——提取法定盈余公積 2079010 貸：盈余公積 ——法定盈余公積 2079010 借：利潤分 配 ——提取法定公益金 1039505 貸：盈余公積 ——法定公益金 1039505 借：利潤分配 ——應(yīng)付普通股股利 3221585 貸：應(yīng)付股利 3221585 提取法定盈余公積金數(shù)額為： （ 13315001021200102399） 10％＝ （元） 提取法定公益金數(shù)額為： （ 13315001021200102399） 5％＝ （元） （ 42）借：利潤分配 ——未分配利潤 63401 貸：利潤分配 ——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——應(yīng)付普通股股利 借：本年利潤 207901 貸：利潤分配 ——未分配利潤 207901 （ 43）借：長期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （ 44）借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 102399 貸：銀行存款 102399 2．編制資產(chǎn)負債表和利潤表 資產(chǎn)負債表如下 利潤表 編制單位：星光股份有限公司 2020 年度 單位：元 項 目 行次 本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 1250000 減：主營業(yè)務(wù)成本 4 750000 主營業(yè) 務(wù)稅金及附加 5 2020 二、主營業(yè)務(wù)利潤 10 498000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 11 0 減：營業(yè)費用 14 20200 管理費用 15 158000 財務(wù)費用 16 41500 三、營業(yè)利潤 18 278500 加：投資收益 19 31500 補貼收入 22 0 營業(yè)外收入 23 50000 減：營業(yè)外支出 25 49700 四、利潤總額 27 310300 減：所得稅 28 102399 五、凈利潤 30 207901 補充資料： 項 目 本年累計數(shù) 上年實際數(shù) 、處置部門或被投資單位所得收益 0 0 0 0 (或減少 )利潤總額 0 0 (或減少 )利潤總額 0 0 0 0 0 0 （三）編制現(xiàn)金流量表 1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下： 第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 （ 39）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為 33%） 102399 元。 （ 31）廣告費 10000 元，已用銀行存款支付。材料成本差異率為 5％。 （ 18）提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共 21500 元，其中，短期借款利息 11500元；長期借款利息共 10000 元。 （ 14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 700000 元，增值稅進項稅額為 119000 元，款項已存入銀行。 （ 8）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為 150000 元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 3）收到原材料一批，實際成本 100000 元，計劃成本 95000入庫，貨款已于上月支 付。如融資租賃設(shè)備，記入 “長期應(yīng)付款 ”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初 變動。 本準則規(guī)定采用直接法， 同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影 響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”類別下 “投資所支付的現(xiàn)金 ”或 “收回投資所收到的現(xiàn)金 ”項目下反映。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在 “分配股利 、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 ”項目中反映，不在本項目中反映。證券公司按面值發(fā)行，價 款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用 114200 元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于 A 企業(yè)的現(xiàn)金總額 15000000 加：投資于 B 企業(yè)的現(xiàn)金總額 2020000 投資于 C 企業(yè)的現(xiàn)金總額 3000000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2040000 投資所支付的現(xiàn)金 22040000 7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為 1600000 元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 【例 8】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款 300000 元，該設(shè)備原價 400000元，已提折舊 150000 元。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。 本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（ 280000－ 120200） 160000 支付的各項稅費 3294000 7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會