【正文】 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，其中， 15000000元投資于 A企業(yè)，占其股本總額的 75％，采用權(quán)益法核算； 2020000元投資于 B 企業(yè)，占其股本總額的 5％，采用成本法核算； 3000000 元投資于 C企業(yè)，占其股本總額的 10％，采用成本法核算。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各 期支付的現(xiàn)金在 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 2800 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297200 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 【例 7】甲企業(yè)期初長期投資余額 20200000 元，均為股票投資，其中 15000000元投資于 A 企業(yè)，占其股本的 75％，采用權(quán)益法核算，另外 2020000 元和 3000000元分別投資于 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的 5％和 10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為 29000000 元；當(dāng)年 A 企業(yè)盈利 20200000 元，分配現(xiàn)金股利 8000000 元， B 企業(yè)虧損沒有分配股利， C 企業(yè)盈利 6000000 元，分配現(xiàn)金股利 2020000 元。 【例 6】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為 5000000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4800000 元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金 3500000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4100000 元，其中， 600000 元是債券利息。 需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。 需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的增值稅款 ”、 “支付的所得稅款 ”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ”項(xiàng)目中。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為 300000 元。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。 需要注意的是，修訂前的 會計(jì)準(zhǔn)則中的 “經(jīng)營租賃收到的租金 ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本 期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（ 27000060000） 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（ 100000040000020200） 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。 四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．銷售商品、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 3．籌資活動 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 。 “投資 ”是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。由于 金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。 從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活 動以外的所有交易和事項(xiàng)?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息 。 企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。 2．現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 1．現(xiàn)金 現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 （五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出 明確規(guī)定，并加以披露。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動表。 （二）現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對現(xiàn)金流量的影響程度。 會計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 其中，期限短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：（ 1）期限短；（ 2）流動性強(qiáng)；（ 3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（ 4）價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。 需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于 3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。 2．投資活動 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。購建固定資產(chǎn)不是 “投 資 ”，但屬于投資活動。 這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。 需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 【例 2】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 8500 元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬 方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款 18000 元、收到的教育費(fèi)附加返還款 33000 元，款項(xiàng)已存入銀行。 4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。支付的離退休人員的各項(xiàng) 費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。 6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。 【例 5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅 34000 元；本期發(fā)生的所得稅 3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅 280000 120200 元。 五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià) 物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回權(quán)益 性投資金額 4800000 加：收回債權(quán)性投資本金 3500000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 【例 9】乙公司購入房屋一幢，價(jià)款 18500000 元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 18000000 元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 “項(xiàng)目中反映。此外 ，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額 2020000 元，票面利率 8%，實(shí)際支付金額為 2040000 元。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等 5800 元。 2．借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 需要說明的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “發(fā)生籌資費(fèi)用 所支付的現(xiàn)金 ”、 “融資租賃所支付的現(xiàn)金 ”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。 八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量 金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示： （ 1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； （ 2）活期存款的吸收與支付； （ 3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??； （ 4）向其他 金融企業(yè)拆借資金； （ 5）委托存款與委托貸款； （ 6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行 “現(xiàn) 金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000 匯率變動對現(xiàn)金的影響 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 銀行存款的期末余額 (500000 ) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng) “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 4．關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。 間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的