【正文】 款支付到期的商業(yè)承兌匯票 100000 元。 調(diào)節(jié)公式是： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn) +計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 +無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) +長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) +待攤費(fèi)用減少（減：增加） +預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） +處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） +固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 +財(cái)務(wù)費(fèi)用 +投資 損失（減：收益） +遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） +存貨的減少（減：增加） +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） +經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） +其他 （ 2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。 采用 T 形賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè) T形賬戶(hù)，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶(hù)。 第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，一般通過(guò)以下途徑之一取得： （ 1）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄； （ 2）根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： ①當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； ②固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目； ③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表通過(guò)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對(duì)于那些日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類(lèi)別下單設(shè)一項(xiàng)。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制 1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映 現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露： 購(gòu)買(mǎi)子公司的基本情況： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 1500000 購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購(gòu)買(mǎi)子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價(jià) 3000000 減 ：累計(jì)折舊 1500000 長(zhǎng)期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負(fù)債：短期借款 400000 應(yīng)付賬款 500000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 202000 企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位時(shí)，可適當(dāng)參照上述作法進(jìn)行處理。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行 20200000該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的 ％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。 B 企業(yè)和 C 企業(yè)，其中， 15000000元投資于 A企業(yè)，占其股本總額的 75％，采用權(quán)益法核算； 2020000元投資于 B 企業(yè)，占其股本總額的 5％，采用成本法核算； 3000000 元投資于 C企業(yè)，占其股本總額的 10％，采用成本法核算。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各 期支付的現(xiàn)金在 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 【例 6】甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為 5000000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4800000 元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金 3500000 元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為 4100000 元，其中， 600000 元是債券利息。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 “支付的增值稅款 ”、 “支付的所得稅款 ”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi) ”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ”項(xiàng)目中。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本 期銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（ 27000060000） 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（ 100000040000020200） 580000 減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。 3．籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 。由于 金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息 。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。 1．現(xiàn)金 現(xiàn)金指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。 其中，期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起，三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等等。購(gòu)建固定資產(chǎn)不是 “投 資 ”，但屬于投資活動(dòng)。 需要注意的是，企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 4．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。 6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。 五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1．收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià) 物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要注意的是，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 “項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以?xún)纛~列示。 2．借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。此外，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類(lèi)。 金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以?xún)纛~列示： （ 1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； （ 2）活期存款的吸收與支付； （ 3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??； （ 4）向其他 金融企業(yè)拆借資金； （ 5）委托存款與委托貸款； （ 6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買(mǎi)入與賣(mài)出。 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 4100000 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 銀行存款的期末余額 (500000 ) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng) “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。 4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱(chēng)之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng) 目名稱(chēng)；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第五步，根據(jù)大的 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 ”T 形賬戶(hù)編制正式的現(xiàn)金流量表。其 2020 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見(jiàn)下表。該批產(chǎn)品實(shí)際成本 180000 元，產(chǎn)品已發(fā)出。該項(xiàng)借款本息未付。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。 （ 21）支付工資 500000 元，其中包括支付給在建工程人員的工資 202000 元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 元。 （ 34）提取現(xiàn)金 50000 元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。 （ 42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入 “未分配利潤(rùn) ”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。本 例調(diào)整分錄如下： （ 1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 1202000 應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000 應(yīng)收票據(jù) 202000 應(yīng)交稅金 51000 利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。 （ 7）分析調(diào)整投資收益： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——收回投資所收到的現(xiàn)金 16500 貸：投資收益 31500 短期投資 15000 投資收益應(yīng)從利潤(rùn)表項(xiàng)目中調(diào)整出來(lái)，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。由于存貨的變動(dòng)已在第（ 2）筆分錄中全部調(diào)整到 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 ”中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。 （ 14）分析調(diào)整累計(jì)折舊： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20200 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計(jì)折舊 100000 本期計(jì)提的折舊 100000 元中，計(jì)入管理費(fèi)用的 20200 元，計(jì)入制造費(fèi)用 的 80000元，基于和第（ 12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。 （ 8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金 102399 將利潤(rùn)表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅金。本例應(yīng)收賬款增加 300000 元，其中貨款增加 249000 元，應(yīng)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加 51000 元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少 202000 元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （ 44）用銀行存款交納所得稅 102399 元。 （ 36）公司本期產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為 2020 元。 （ 29）用銀行 存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi) 10000 元。 （ 23）提取職工福利費(fèi) 42020 元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi) 28000 元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi) 38500 元，車(chē)間管理人員福利費(fèi) 1400 元，行政管理部門(mén)福利費(fèi) 2100 元。 （ 16）收到股息 30000 元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為 33％），已存入銀行。 （ 12）基本生產(chǎn)車(chē)間 1 臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià) 202000 元，已提折舊 180000 元，清理費(fèi)用 500 元，殘值收入 800 元，均通過(guò)銀行存款收支。 （ 7） 購(gòu)入不需安裝的設(shè)備 1 臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 14530 元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi) 1000 元。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資