【正文】 戶法 間接確定法 逐筆調(diào)整法 歸納調(diào)整法 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 17 （二）方法（續(xù)）： 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： ? 直接法 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： ? 直接法 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 18 工作底稿法： ? 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 12 （二）基本要求（續(xù)） ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 ， 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的 、 與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 。 投資活動 ? 是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況 ， 確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍 ，一經(jīng)確定不得隨意變更 。財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 1 第二部分 現(xiàn)金流量表的編制 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 2 前言 ? ? 一是概念要清楚。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 6 現(xiàn)金流量 ?是指現(xiàn)金的流入和流出。 籌資活動 ? 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目 ， 在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào) 。 ? 表式（附件） ? 具體步驟 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 19 工作底稿法具體步驟： 第一步， 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 原分錄： 借：原材料 500萬元 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85萬元 貸：應(yīng)付賬款 585萬元 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 23 例（續(xù)）： ?調(diào)整分錄： 借：存貨 500萬元 應(yīng)交稅金 85萬元 貸：應(yīng)付賬款 585萬元 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 24 例（續(xù)）： ? 例 2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本 200萬元，銷售貨款 800萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 136萬元。 ? 借：經(jīng)營活動 — 銷售商品收到的現(xiàn)金 1 150 000 應(yīng)收賬款 300 000 貸：營業(yè)收入 1 250 000 應(yīng)收票據(jù) 200 000 思考： 調(diào)整分錄的順序如何安排 數(shù)據(jù)來源 增值稅處理 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 34 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (二 )分析調(diào)整營業(yè)成本 ? 目的 與（一）相同，其主要業(yè)務(wù)為現(xiàn)金 — ＞原材料 — ＞生產(chǎn)成本 — ＞產(chǎn)成品 — ＞營業(yè)成本，分析與其有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容科目，即應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨，并將其調(diào)入 “ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 — 購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金 ” 中。 ? 方法 — ＞ 從資產(chǎn)減值損失明細(xì)賬中分析填列。我們將利潤表中各項(xiàng)目均做了調(diào)整分錄且調(diào)整分錄的數(shù)額方向均與利潤表中列示相符后，再開始按順序?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。調(diào)整分錄如下： ? 借：在建工程 478 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 172 000 ? 貸 :投資活動現(xiàn)金 — 購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200 000 長期借款 150 000 應(yīng)交稅費(fèi) 100 000 ? 另： 貸方發(fā)生額 1 400 000元，為工程完工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。 ? 明細(xì)賬 — ＞ 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） ? 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金 — 銷售商品收到的現(xiàn)金 161 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 161 500 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交所得稅 ” 借方發(fā)生額 借：應(yīng)交稅費(fèi) 102 399 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金 — 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 102 399 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交所得稅 ” 貸方發(fā)生額 注：前已在利潤表所得稅項(xiàng)目調(diào)整。 ? （十五）盈余公積 分析： 本例題中的該項(xiàng)目表變動數(shù)為 20 ，經(jīng)分析其明細(xì)賬，均為提取盈余公積。因此，筆者認(rèn)為這種處理方式不值得提倡。 ? 考慮到會計(jì)處理中將現(xiàn)金折扣計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 的原因就在于將其視同理財(cái)費(fèi)用，而理財(cái)屬于籌資活動。 ? 而 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目中也就不應(yīng)再包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款金額（否則會重復(fù)計(jì)算），在編制過程中應(yīng)注意對其加以調(diào)整。那么，在編制補(bǔ)充資料時(shí)，是否要在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目及 “ 投資損失（減：收益） ” 項(xiàng)目中分別反映呢？ 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 70 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 71 ? “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目如果放在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目中調(diào)整、則 “ 投資損失（減：收益）項(xiàng)目 ” 就不得包括因計(jì)提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的 “ 投資收益。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 61 現(xiàn)金流量表的其他項(xiàng)目 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響 ?附件 ? 補(bǔ)充資料 的編制原理 間接法 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 62 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 63 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金 ? 格式及內(nèi)容 附件 ? 幾個(gè)注意事項(xiàng) 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 64 經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷 ：減值 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 65 注意： ? “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目并不包括 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，因而不是按凈值變化額列示，即本項(xiàng)目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 ? 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交教育費(fèi)附加” 借方發(fā)生額 借：應(yīng)交稅費(fèi) 2 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金 — 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 2 000 明細(xì)賬 — ＞ “ 應(yīng)交教育費(fèi)附加” 貸方發(fā)生額 注：前已在利潤表營業(yè)稅費(fèi)