【正文】 021上 12 （二）基本要求（續(xù)） ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 ， 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的 、 與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 22 例： 例 1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 500萬元，增值稅額 85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實(shí)際成本核算。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 38 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (六 )分析調(diào)整資產(chǎn)減值損失 ? 思路 — ＞ 分析與資產(chǎn)減值損失有關(guān)的科目，即壞賬準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 ? 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10 000 ? 貸：待攤費(fèi)用 10 000 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 47 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (四 )固定資產(chǎn) ? 分析： 本例題中固定資產(chǎn)項(xiàng)目表變動(dòng)數(shù)為 871 000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額 1 501 000元，其中購入設(shè)備 101 000元，在建工程完工轉(zhuǎn)入 1 400 000元，調(diào)整分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 1 501 000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金 — 購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101 000 在建工程 1 400 000 ? 另： 貸方發(fā)生額 600 000元，為處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 ? 明細(xì)賬 — ＞ 應(yīng)交增值稅（ 已交稅金） ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 100 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 100 000 明細(xì)賬 — ＞ 應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi) 42 466 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 — 購買商品支付的現(xiàn)金 42 466 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 54 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (十一 )應(yīng)交稅費(fèi) ? 分析： 本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動(dòng)數(shù)為 170 034元。但這樣就會(huì)加大對 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目填列分析的復(fù)雜性，業(yè)務(wù)反映也不完整。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 75 ?這一推理和結(jié)論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目在發(fā)生現(xiàn)金折扣、利息及貼息等情形的調(diào)整。 同理也可得出， “ 存貨的減少（減：增加） ” 項(xiàng)目也只按與存貨相關(guān)的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。調(diào)整分錄如下： ? 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60 000 貸 :無形資產(chǎn) 60 000 ? （九）短期借款 ? 分析： 本例中短期借款項(xiàng)目表變動(dòng)數(shù) 250 000元，均為借方發(fā)生額，系以現(xiàn)金償還借款。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 45 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (一 )應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn) ? 按照上述思路和方法操作，本例題中的這幾個(gè)項(xiàng)目均已在前面調(diào)過，并調(diào)整數(shù)與其資產(chǎn)負(fù)債表中期末 — 期初余額相等，故不再作調(diào)整 。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 36 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (四 )分析調(diào)整銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 ? 思路 — ＞ 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在調(diào)整時(shí)，通常假設(shè)其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用如下： ? 借：銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 100 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 177 100 ? 注： 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將其費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入 “ 經(jīng)營活動(dòng) — 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” ，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別調(diào)整沖回。 第四步， 核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。 但是 ，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 10 按凈額列報(bào)的幾個(gè)項(xiàng)目： （ 1） 代客戶收取或支付的現(xiàn)金 。 ? 注：不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 5 現(xiàn)金等價(jià)物 ? 是指企業(yè)持有的 期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 （除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 14 （四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目 見表式。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 27 逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)： ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 易于理解 ? 直觀 ? 準(zhǔn)確性高 ? 缺點(diǎn)： ? 工作量大，繁瑣 ? 如果工作不分散到平時(shí)，用這種方法幾乎不可能 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 28 歸納調(diào)整法 ?思路 ?編制分錄前的準(zhǔn)備工作 ?編制調(diào)整分錄 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 29 思路 ? 以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。 ? 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 固定資產(chǎn) 400 000 判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈(zèng)或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？ 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 41 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (九 )分析調(diào)整營業(yè)外支出 ? 思路 — ＞ 分析營業(yè)外支出的明細(xì)賬，看其支出的來源 ， 歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。 其明細(xì)賬借方發(fā)生額為 12 500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息： ? 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金 — 償付利息所支付的現(xiàn)金