現(xiàn)金流量表的編制最新(已修改)
2025-05-29 06:20 本頁面
【正文】 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 1 第二部分 現(xiàn)金流量表的編制 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 2 前言 ? ? 一是概念要清楚。 我們所有的著眼點都在于判斷一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對概念的掌握（特別對特殊事項）； ? 二是觀念的轉(zhuǎn)變。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 如何學(xué)好現(xiàn)金流量表 ? 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 3 基本內(nèi)容 ? （一）基本概念 ? （二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求 ? （三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ? （四）現(xiàn)金流量表的項目 ? （五）現(xiàn)金流量表的編制 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 4 （一）幾個基本概念： 現(xiàn)金 ? 是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。 ? 注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 5 現(xiàn)金等價物 ? 是指企業(yè)持有的 期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資 （除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。 ? 期限短 ， 一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期 。 ? 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資 。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定 ， 因而不屬于現(xiàn)金等價物 。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況 ， 確定現(xiàn)金等價物的范圍 ，一經(jīng)確定不得隨意變更 。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 6 現(xiàn)金流量 ?是指現(xiàn)金的流入和流出。 ? 注：現(xiàn)金及其等價物之間的轉(zhuǎn)換不涉及現(xiàn)金流量。 怎么理解？ 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 7 現(xiàn)金凈流量 ? 現(xiàn)金凈流量 是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額。現(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出?，F(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果。 ? 辨析： 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 8 經(jīng)營活動 ? 是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 投資活動 ? 是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。 籌資活動 ? 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 9 （二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動 、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量 。 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報 。 但是 ，下列各項可以按照凈額列報： 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 10 按凈額列報的幾個項目： （ 1） 代客戶收取或支付的現(xiàn)金 。 （ 2） 周轉(zhuǎn)快 、 金額大 、 期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 。 （ 3）金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 11 （二）基本要求（續(xù)） ? 自然災(zāi)害損失 、 保險索賠等特殊項目 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì) ，分別歸并到經(jīng)營活動 、 投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報 。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 12 （二）基本要求（續(xù)） ? 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量 ， 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的 、 與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算 。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目 ， 在現(xiàn)金流量表中單獨列報 。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 13 （三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) ? 現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。 ? 正表有五項 ， 一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 ? 補充資料有三項 ， 一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 14 （四）現(xiàn)金流量表的項目 見表式。（附件） 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 15 （五）現(xiàn)金流量表的編制方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ? 直接法： 指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。 ? 間接法： 是 指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 16 （二）方法（續(xù)） 直接法 直接確定法 工作底稿法 T形賬戶法 間接確定法 逐筆調(diào)整法 歸納調(diào)整法 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 17 （二）方法（續(xù)）： 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： ? 直接法 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法： ? 直接法 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 18 工作底稿法： ? 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 ? 表式（附件） ? 具體步驟 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 19 工作底稿法具體步驟： 第一步， 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步， 對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為 工作底稿法 逐筆調(diào)整法 歸納調(diào)整法 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 20 工作底稿法具體步驟（續(xù)）： 第三步， 將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。 第四步， 核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。 第五步， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 21 逐筆調(diào)整法 ? 思路： 根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的每一筆交易或事項，逐筆判斷是否涉及現(xiàn)金及其等價物，并逐筆編制調(diào)整分錄。 ? 調(diào)整分錄的編制方法： 在原分錄的基礎(chǔ)上，主要將原會計科目改成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的具體項目名稱。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 22 例： 例 1：購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款 500萬元，增值稅額 85萬元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實際成本核算。 原分錄： 借：原材料
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