【正文】 其沖回。貸方無發(fā)生額。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 53 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (十一 )應(yīng)交稅費(fèi) ? 分析： 本例中應(yīng)交稅費(fèi)表變動數(shù)為 170 034元。 其明細(xì)賬借方發(fā)生額為 1 000 000元，內(nèi)容為現(xiàn)金償還借款： ? 借：長期借款 1 000 000 貸：籌資活動現(xiàn)金 — 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1 000 000 另：明細(xì)賬貸方發(fā)生額 560 000元，其中 400 000元為現(xiàn)金借款 借：籌資活動現(xiàn)金 — 借款所收到的現(xiàn)金 400 000 貸：長期借款 400 000 注：明細(xì)賬貸方發(fā)生額中的另外 160 000元前已在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目和在建工程項(xiàng)目調(diào)整。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 68 ? 當(dāng)然，如果選擇既不在 “ 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目中反映、也不在 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ”項(xiàng)目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。這此業(yè)務(wù)的發(fā)生既會影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、也會涉及經(jīng)營性應(yīng)收（付）項(xiàng)目的變化，在補(bǔ)充資料中如何填列該業(yè)務(wù)所涉及到的相關(guān)項(xiàng)目也是一個難點(diǎn)問題。 ?總結(jié)： “ 真實(shí)性為主、兼顧成本效益 ” 的原則 。這樣處理也更體現(xiàn)了 “ 由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” 這樣一個思想路線，使投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 66 ：核銷 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 67 ? “計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目包括了了本期 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的借方發(fā)生額，即 “ 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 項(xiàng)目不僅包括當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額、還應(yīng)包括當(dāng)期核銷的壞賬準(zhǔn)備金額。 其明細(xì)賬借方發(fā)生額為 12 500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息： ? 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：籌資活動現(xiàn)金 — 償付利息所支付的現(xiàn)金 12 500 另：預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬貸方發(fā)生額 11 500元： 注：前已在利潤表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目調(diào)整。 ? 借：短期借款 250 000 貸：籌資活動現(xiàn)金 — 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 250 000 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 52 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： ? (十 )應(yīng)付職工薪酬 ? 分析： 本例題中應(yīng)付職工薪酬表變動數(shù)為 70 000元，經(jīng)閱讀其明細(xì)賬，借方發(fā)生額為 50 000元，內(nèi)容為發(fā)放工資： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 30 000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金 — 支付給職工現(xiàn)金 30 000 ? 另： 貸方發(fā)生額 370 000元，包括計(jì)提工資和福利費(fèi)，其中 342 000元原已計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，因前已全額假設(shè)現(xiàn)金流出 ,現(xiàn)沖回 。因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)在營業(yè)外收入和營業(yè)外支出中調(diào)整完成，在此不再重復(fù)。 ? （二）其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資 ? 本例題中的其他應(yīng)收款和長期股權(quán)投資項(xiàng)目表變動數(shù)為 0，經(jīng)分析其明細(xì)賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這 2個項(xiàng)目不必調(diào)整。 ? 借：投資活動現(xiàn)金流量 — 處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：營業(yè)外收入 50 000 固定資產(chǎn) 400 000 判斷：企業(yè)收到的現(xiàn)金捐贈或違約金（罰款）在現(xiàn)金流量表上如何分類？ 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 41 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (九 )分析調(diào)整營業(yè)外支出 ? 思路 — ＞ 分析營業(yè)外支出的明細(xì)賬，看其支出的來源 ， 歸納出相關(guān)科目完成調(diào)整分錄。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 37 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (五 )分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 思路 — ＞ 關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整，同樣分析與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)科目，即預(yù)提費(fèi)用、長期借款等。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 27 逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)： ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 易于理解 ? 直觀 ? 準(zhǔn)確性高 ? 缺點(diǎn)： ? 工作量大，繁瑣 ? 如果工作不分散到平時，用這種方法幾乎不可能 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 28 歸納調(diào)整法 ?思路 ?編制分錄前的準(zhǔn)備工作 ?編制調(diào)整分錄 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 29 思路 ? 以利潤表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。 第五步， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 14 （四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目 見表式。 （ 2） 周轉(zhuǎn)快 、 金額大 、 期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。 ? 期限短 ， 一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期 。 ? 注：不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 5 現(xiàn)金等價物 ? 是指企業(yè)持有的 期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資 （除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）?，F(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。 但是 ，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 10 按凈額列報(bào)的幾個項(xiàng)目： （ 1） 代客戶收取或支付的現(xiàn)金 。 ? 補(bǔ)充資料有三項(xiàng) ， 一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。 第四步， 核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。 ? 調(diào)整分錄中的科目除了現(xiàn)金項(xiàng)目，其他基本沒有二級科目，切勿畫蛇添足。 財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 20212021上 36 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 利潤表項(xiàng)目： ? (四 )分析調(diào)整銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 ? 思路 — ＞ 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用在調(diào)整時，通常假設(shè)其全額已現(xiàn)金支出，所以調(diào)整管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用如下： ? 借：銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 157 100 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 — 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 177