【正文】 部分內(nèi)容用公式表示如下：a 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期全部收入－本期賒銷收入＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加其中：本期全部收入＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入　　　　本期賒銷收入＝本期應收賬款增加＋本期應收票據(jù)增加b 前期本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(價款＋增值稅)＝本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據(jù)減少注意以下幾點：（1）應收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）如果將①、②筆分錄合并，此時“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務進行分析。其他業(yè)務收入　　 ②企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：借：應收賬款　　應收票據(jù)　　預收賬款　　貸：主營業(yè)務收入　　比如在調(diào)整利潤表項目時，會涉及部分資產(chǎn)負債表項目的變動，我們可以在調(diào)完該利潤表項目后隨即調(diào)整所涉及的資產(chǎn)負債表項目的剩余差額，以節(jié)約重復翻查明細賬簿的時間。比如，教材將增值稅的銷項稅額分成兩個步驟調(diào)整，即第（1）筆調(diào)整分錄中“貸：應交稅金51000元”是賒銷活動產(chǎn)生的銷項稅額，第（20）筆調(diào)整分錄中“貸：應交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動產(chǎn)生的銷項稅額。這些會計分錄遵循會計準則和會計制度的規(guī)范，通過會計賬簿進行歸納匯總，最終生成反映財務狀況的資產(chǎn)負債表和反映經(jīng)營成果的利潤表。由此不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依*資產(chǎn)負債表和利潤表，結合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉化為現(xiàn)金流量表的具體項目。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入－費用”，進行移項得出“現(xiàn)金＝負債＋所有者權益＋收入－費用－非現(xiàn)金資產(chǎn)”。 （5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。 （3）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應部分。 （五）現(xiàn)金流量表編制程序現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣。企業(yè)發(fā)生的財務費用，應視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中反映。當支付的有關費用大于所取得的現(xiàn)金時，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中以正數(shù)反映。（四）現(xiàn)金流量表的編制原則1．總額反映現(xiàn)金流入流出信息。 2．投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。現(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。期限超過3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。. . . .第一部分：基本知識（一） 現(xiàn)金的界定現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款，應剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映；（3）其他貨幣資金；（4）現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。 （二）影響現(xiàn)金流量的變動因素1．現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動。 3． 金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）。 現(xiàn)金流量表一般情況下應以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：（1）周轉快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。 （3）不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營活動行為，列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”、購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，來驗算調(diào)整分錄是否平衡。 （4）核對調(diào)整分錄。 （六）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務報告年度（或中期）的期初和期末同時適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金＝期初負債＋期初所有者權益＋期初收入－期初費用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金＝期末負債＋期末所有者權益＋期末收入－期末費用－期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。如果對推導等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡，導致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯。編制調(diào)整分錄，事實上就是憑借日常會計處理的規(guī)律性，將資產(chǎn)負債表和利潤表所有項目的當期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項目。在實務中，完全可以將賒銷和現(xiàn)銷產(chǎn)生的銷項稅額合并在一起調(diào)整，這樣更利于理解和掌握。 對于熟練者，應盡量做到以資產(chǎn)負債表項目凈增加額（期末數(shù)－期初數(shù)）為基礎來編制調(diào)整分錄，減少調(diào)整分錄的數(shù)量，提高現(xiàn)金流量表的編制速度；對于入門者，也可以區(qū)分資產(chǎn)負債表項目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別編制調(diào)整分錄，以提高分析過程的準確性第三部分：直接法編制具體實務現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式　1．“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。其他業(yè)務收入　　 ③企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目　　貸：應收賬款　　應收票據(jù)　　預收貨款④企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：借：壞賬準備　　貸：應收賬款⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：借：應收賬款　　貸：壞賬準備⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目　　財務費用　　貸：應收票據(jù)至此，除債務重組事項外，已基本考慮了相關科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（期末余額－期初余額）　　應收票據(jù)（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）　　壞賬準備（當期發(fā)生額）　　其他業(yè)務收入（當期收回前期核銷的壞賬）　　預收賬款 對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。（2）本期應收賬款、應收票據(jù)減少是假設賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：其一，應收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應剔除，即應減去核銷的壞賬。C 本期預收的賬款（價款＋增值稅）＝本期預收賬款增加數(shù)二、通過以上分析可得也公式：銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（價款＋增值稅）＝本期主營業(yè)務收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務收入（指材料銷售）＋本期應交增值稅的銷項稅額－本期特殊業(yè)務導致銷項稅額增加＋本期應收賬款、應收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債權轉股權導致應收賬款、應收票據(jù)減少＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅）2．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄對于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額）　　其他業(yè)務支出（本期發(fā)生額）　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　 存貨（期末余額－期初余額）　　在建工程（在建工程領用的存貨）　　管理費用（盤虧的存貨—盤盈的存貨）　　營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）　　預付賬款（期末余額－期初余額）　　貸：應付賬款（期末余額－期初余額）　　應付票據(jù)（期末余額－期初余額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）　　　?。?）計算公式具體推導如下：一、 購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a本期購入材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（價款＋增值稅）＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務業(yè)務導致的增值稅進項稅額的增加其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少本期賒購存貨＝本期應付賬款、應付票據(jù)增加注意以下幾點：（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務導致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應該剔除。 　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物?！　、?