【正文】 所支付的現(xiàn)金=短期投資(股票投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長期投資(股權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分(三)籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量l、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝實收資本增加數(shù)+資本公積(股本溢價)增加數(shù)吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的部分企業(yè)支付的費用直接沖減資本公積(股本溢價)部分發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝應(yīng)付債券貸方發(fā)生額借款所收到的現(xiàn)金＝短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對一致償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金＝長期待攤費用(股票發(fā)行費用)借方發(fā)生額+在建工程(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額 財務(wù)費用(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤借方發(fā)生額股票股利償還利息所支付的現(xiàn)金＝財務(wù)費用中利息支出預(yù)提費用(利息支出)貸方發(fā)生額+[預(yù)提費用(利息支出)期初余額預(yù)提費用(利息支出)期末余額]+在建工程(利息支出)借方發(fā)生額融資租賃所支付的現(xiàn)金＝長期應(yīng)付款中融資租賃費期初余額+當期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款長期應(yīng)付款中融資租賃費期末余額減少注冊資本所支付的現(xiàn)金＝實收資本減少數(shù)減資而不抽走資金的部分(四)匯率變動對現(xiàn)金流量的影響根據(jù)財務(wù)費用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負數(shù)表示，為匯兌損溢，用正數(shù)表示。 現(xiàn)金是企業(yè)機體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營活動的首要因素，是經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點。談現(xiàn)金流量表的簡便編制及財務(wù)分析向新平（本文由深圳注冊會計師協(xié)會提供）一、現(xiàn)金流量表的簡便編制編制現(xiàn)金流量表的實質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入、費用、相關(guān)的資產(chǎn)、負債及凈利潤按照現(xiàn)金收付實現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當期現(xiàn)金流量的變動狀況。 由于現(xiàn)金流量表自身的特點，其編制的難度很大，加之，大多數(shù)財務(wù)人員和審計人員對該表不甚了解，基于此，我們根據(jù)可操作性和實用性原則，就現(xiàn)金流量表中的主要項目的確定，提出以下參考性公式，以供同行們參考。(五)補充資料凈利潤=損益表中的利潤總額所得稅計提的壞帳準備或轉(zhuǎn)銷的壞帳準備=(壞帳準各期末余額壞帳準備期初余額)+當期核銷的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=(累計折舊期末余額累計折舊期初余額)+累計折舊借方發(fā)生額無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷管理費用中無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失=營業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)凈損失固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用=損益表中的財務(wù)費用(含匯兌損失)投資損失=損益表中的投資收益存貨的減少＝存貨期初余額存貨期末余額經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少＝應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費用期初余額應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費用期末余額經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加=應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用期末余額 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費用的期初余額1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=(貨幣資金期末余額貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額短期投資期初余額)二、根據(jù)現(xiàn)金流量表進行財務(wù)分析其中：結(jié)構(gòu)百分比分析法在于幫助報表使用者、投資者了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來源和現(xiàn)金流量的主要去向，進一步分析企業(yè)財務(wù)狀況的形成過程、變動過程及其變動原因；變動趨勢分析法則通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，使報表使用者、投資者可以了解企業(yè)財務(wù)狀況的變動過程及其變動原因i并在此基礎(chǔ)上預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，為企業(yè)的決策提供依據(jù)；財務(wù)比率分析法主要是通過計算現(xiàn)金流量表中不同類但具有一定的依存關(guān)系的兩個項目的比例，來揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，反映企業(yè)資產(chǎn)的流動狀況、償債能力和獲利能力，以此考慮企業(yè)現(xiàn)金流量所能滿足生產(chǎn)經(jīng)營、投資與償債需要的程序，在現(xiàn)金流量表分析中具有更廣泛，更深遠的意義。 流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物(或短期投資、應(yīng)收票據(jù))=金期末余額+銀行存款期末余額+其他貨幣資金期末余額+短期投資期末余額+應(yīng)收票據(jù)期末款現(xiàn)金流動比率越高，企業(yè)流動資產(chǎn)變現(xiàn)損失越少，對短期債權(quán)來說越安全。現(xiàn)金速動比率則能彌補現(xiàn)金流動比率的不足。到期債務(wù)本息支付比率 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量到期債務(wù)本息支出比率： (短期借款+長期借款+借款到期利息支出)分母剔除了其他現(xiàn)金來源的償債情況，便于反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營再舉債能力。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率= 公式中的定額負債指暫時可以延期支付的款項，主要包括歷年應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費結(jié)余、預(yù)提費用等。利潤變現(xiàn)比率＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 利潤變現(xiàn)比率顯示了企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與利潤間的差異程度，它可以有效地防范企業(yè)人為操作帳面利潤，造成虛盈實虧的可能性。 資本金現(xiàn)金流量比率反映了企業(yè)對所有者的回報能力，這一比率越高，所有者投入資本的回報能力越強。 這一指標，綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用效果，旨在衡量企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量或＝(應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利期初余額+應(yīng)付潤或應(yīng)付股利的期末余額)／2(五)現(xiàn)金流量表的財務(wù)比率分析應(yīng)注意的問題對現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價物的確認必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于變現(xiàn)、價值變動風(fēng)險小。主要的有：驗證實收資本；驗證所有者權(quán)益；驗證可以承擔(dān)的民事責(zé)任或沒有水份的凈資產(chǎn)等等?！丢毩徲媽崉?wù)公告第一號——驗資》中第2條對驗資作出了明確的定義，所謂驗資：“是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本(股本)及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行的審驗”。不難看出，年檢企業(yè)應(yīng)當提交的是年度審計報告而不是驗資報告。 《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號——年度會計報表審計(試行)》對所有者權(quán)益類項目的實質(zhì)性測試，提供了審計目標和程序的指導(dǎo)意見，本文不作引證。1．注冊資本和實收資本 企業(yè)在成立時，要有符合國家規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模相適應(yīng)的注冊資本。實收資本除章程中分期出資外應(yīng)等于注冊資本。 注冊會計師驗資是在特定的時點上：一方面對實收資本審驗，反映實收資本的存在；另一方面對與實收資本相對應(yīng)的貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等審驗，反映資產(chǎn)的存在。如果在審驗的當時，出具虛假的驗資報告，注冊會計師理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！豆咀再Y本登記管理暫行規(guī)定》中規(guī)定：“公司登記機關(guān)依法對公司注冊資本進行登記管理”，還規(guī)定“公司設(shè)立登記或者變更注冊資本時，提交的驗資證明，須由經(jīng)工商行政管理機關(guān)登記注冊的會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所出具”。在出具的驗資報告中也應(yīng)注明上述內(nèi)容，以避免第三者在法律訴訟中無理取鬧，實行注冊會計師自我保護。 以上提出關(guān)于驗資報告類型及驗資報告幾個方面的意見，旨在拋磚引玉。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個方面的原因：(1) 受我國CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊會計師及事務(wù)所的法律、社會責(zé)任淡薄。對于社會公眾或報表使用者來說，非重大的會計信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計師來說，審計目標便逐漸演變成為對會計報表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計意見。就主觀性而言，它們是一個事物的兩個方面，分別來自會計人員和審計人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者判斷或決策的會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，它來自于報表使用者或社會公眾。4．重要性之于審計的重要性。三、審計風(fēng)險理解與運用關(guān)鍵點1．審計本質(zhì)的另一種解釋分擔(dān)風(fēng)險。2．廣義和狹義的審計風(fēng)險。(1)當前注冊會計師行業(yè)存在的核心問題是作假；(2)事務(wù)所全面、