【正文】 業(yè)務(wù)，因此，其會計核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進行。那么，本項目最簡便的計算方法就是將有關(guān)賬戶的期初、期末余額軋差所得。本項目反映金融企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定向中央銀行繳存各類款項而引起的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的差額。本項目反映金融企業(yè)在吸收企事業(yè)單位的定期存款和居民個人定期儲蓄存款等業(yè)務(wù)中償付的定期存款本金。當然，在實際的計算中，只需將進出口押匯賬戶的期末、期初余額進行對比，軋差后所得就是本項目所要反映的“凈額”。進出口押匯凈額。但如當期發(fā)生因貼現(xiàn)款不能按期收回而轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶，或者已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的貼現(xiàn)款又在本期被收回的，則應(yīng)將這些數(shù)額予以加回或扣減。貼現(xiàn)凈額。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放各種中長期貸款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分數(shù)額應(yīng)予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應(yīng)在本項目中得到反映，故應(yīng)從中扣減。短期貸款的發(fā)放與收回凈額。本項目反映金融企業(yè)因委托其他單位代辦業(yè)務(wù)等而實際支付的手續(xù)費支出現(xiàn)金數(shù)。其在會計核算中主要通過“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“應(yīng)付利息”等賬戶進行反映。本項目直接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期收到的咨詢收入、保險箱出租收入+當期收到的罰金、違約金+當期收到的押金、定金+當期收到的非常損失賠償金本項目間接確定計算公式：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當期其他營業(yè)收入貸方發(fā)生額（咨詢收入、保險箱出租收入）＋當期營業(yè)外收入貸方發(fā)生額（罰金、違約金）＋當期其他應(yīng)付款貸方發(fā)生額（押金、定金）＋當期其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（收到的賠償金）本項目涉及的面比較廣，除了前述的十二項外，其他的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入都在這一項目中反映。本項目直接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝當期融資租賃收益收到的現(xiàn)金+當期收回前期的應(yīng)收融資租賃收益+當期預(yù)收以后期間的融資租賃收益本項目間接確定的計算公式為：融資租賃所收到的現(xiàn)金＝本期融資租賃收益＋[應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期初余額－應(yīng)收賬款（融資租賃收益）期末余額]＋[預(yù)收賬款（融資租賃收益）期末余額－預(yù)收賬款（融資租賃收益）期初余額] 本項目適宜采用間接確定法。因此本項目數(shù)額應(yīng)通過對“貸款呆帳準備”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)進行分析后取得。1收回的已于前期核銷的貸款。信托存、放款業(yè)務(wù)包含了信托存、放業(yè)務(wù)和委托存、放款業(yè)務(wù)兩部分。會計上它們分別通過“拆放同業(yè)”、“拆放金融性公司”、“同業(yè)拆入”、“金融性公司拆入”這四個賬戶進行核算。本項目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項所收到的現(xiàn)金，會計核算上它是反映為“向中央銀行借款”賬戶的貸方發(fā)生額。本項目直接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（當期同業(yè)存款存入數(shù)－當期同業(yè)存款取出數(shù)）＋（當期存放同業(yè)款項取出數(shù)－當期存放同業(yè)款項存入數(shù)）本項目間接確定的公式：同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額＝（同業(yè)存款期末余額－同業(yè)存款期初余額）＋（除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期初余額－除現(xiàn)金以外存放同業(yè)的期末余額）聯(lián)行往來凈額。本項目直接確定的公式：收回的中長期貸款＝當期收回的各類中長期貸款、中長期抵押貸款＋當期收回以于前期核銷的中長期貸款本項目間接確定的公式：收回的中長期貸款＝當期中長期貸款貸方發(fā)生額－當期轉(zhuǎn)入逾期貸款的中長期貸款數(shù)＋當期收回逾期貸款中的中長期貸款數(shù)＋當期中長期抵押貸款貸方發(fā)生額－當期中長期抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回－當期中長期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失同業(yè)存款及存放同業(yè)款項的存取凈額。收回的中長期貸款本項目反映的是金融企業(yè)收回的發(fā)放期限在一年（含一年）以上的各種中長期貸款而形成的現(xiàn)金流入，會計核算中它將反映為“中長期貸款”、“抵押貸款－中長期抵押貸款”的貸方發(fā)生數(shù)。當期末余額大于期初余額，即現(xiàn)金流量為數(shù)時，表示為現(xiàn)金流入；當期末余額小于期初余額時，即現(xiàn)金流量為負數(shù)時，則表示現(xiàn)金流出。所謂活期存款、臨時存款是指除定期存款、同業(yè)存款、聯(lián)行存款以外的所有存款，會計核算的賬戶主要有“活期存款”、“活期儲蓄存款”、“財政性存款”、“保證金”、“本票”等；所謂匯款是指金融企業(yè)在匯款業(yè)務(wù)中收到的待解付的款項，其包括匯入和匯出兩方面，會計核算的賬戶主要有“應(yīng)解匯款”和“匯出匯款”。本項目直接確定公式：手續(xù)費收入所收到的現(xiàn)金=收到當期手續(xù)費＋當期收到前期應(yīng)收取的手續(xù)費＋當期預(yù)收以后期間的手續(xù)費本項目間接確定公式：手續(xù)費收入所收到的現(xiàn)金=本期手續(xù)費收入＋[應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期初余額－應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期末余額] ＋[預(yù)收賬款（手續(xù)費）期末余額－應(yīng)收賬款（手續(xù)費）期初余額] 手續(xù)費收入一般都是直接通過現(xiàn)金結(jié)算的，很少有應(yīng)收手續(xù)費和預(yù)收手續(xù)費的發(fā) 生，因此現(xiàn)金流量表上的手續(xù)費收入往往與損益表上的手續(xù)費收入一致。根據(jù)損益表所反映的本期利息收入和金融企業(yè)往來收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算出來，因此，它并不一定等于現(xiàn)金流量表中的利息收入所收到的現(xiàn)金數(shù)，因為如果當期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)中包含有前期的應(yīng)收利息、前期核銷的壞帳損失以及預(yù)收以后期間的利息等，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會大于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來收入數(shù)；反之，如果本期收到發(fā)生的利息收入未能全部收回而形成應(yīng)收利息，則本期收到的利息收入的現(xiàn)金數(shù)就會小于損益表上的利息收入和金融企業(yè)往來收入數(shù)。第一篇：金融企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制與確定分析金融企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)實際情況確定是采用直接填列法或間接編制法，同時根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄進行分析、調(diào)整，從而編制出現(xiàn)金流量表。所以，現(xiàn)金流量表上利息收入這一項目就應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)收利息”等賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息對本期損益表上的利息收入、金融企業(yè)往來收入的數(shù)字計息調(diào)整。若有應(yīng)收手續(xù)費和預(yù)收手續(xù)費等債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生，則可按前章所述方法予以分析、調(diào)整。本項目反映的是“活期存款的吸收與支付凈額”，因此，在分析調(diào)整時只需將上述賬戶的期末、期初金額相減就可得出其在本期間內(nèi)的存取凈額。本項目適宜采用間接確定法?！爸虚L期貸款”賬戶的貸方發(fā)生逾期后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入“逾期貸款”賬戶時也是從 2 “中長期貸款”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，這部分貸方發(fā)生數(shù)就要分析扣除。本項目是反映同業(yè)存款及存放同業(yè)款項這兩方面的存取凈額，其中存放同業(yè)款項應(yīng)為除現(xiàn)金以外的存放同業(yè)款項。本項目同樣也是反映存放聯(lián)行款項和聯(lián)行存放款項這兩方面的存取凈額，在會計核算上它們是通過“存放聯(lián)行款項”和“聯(lián)行存放款項”兩個賬戶分別反映的，聯(lián)行往來凈額就可以通過這兩個賬戶的期末余額與期初余額之差計算得到。本項目直接確定的計算公式：向中央銀行借款＝當期向中央銀行借入各種款項的現(xiàn)金數(shù) 本項目間接確定的計算公式：向中央銀行借款＝當期向中央銀行借款貸方發(fā)生數(shù)本項目反映金融企業(yè)向中央銀行借入各種款項所收到的現(xiàn)金，即由此引起的現(xiàn)金流入，在“向中央銀行借款”賬戶中反映為貸方發(fā)生額。與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額就可以通過四個賬戶期初、期末余額之比計算。對于委托存、放款業(yè)務(wù)來說，還包括了委托存款、委托放款兩個方面，而對于委托放款來說，又包括委托貸款和委托投資兩部分，本項目的“凈額”就是由這些業(yè)務(wù)而引發(fā)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之凈額。本項目反映前期已核銷的貸款又被收回所引起的現(xiàn)金流入，而不論其為短期貸款還是中長期貸款或是其他什么貸款。本項目直接確定的計算公式：收回的已于前期核銷的貸款＝當期收回的已于前期核銷的短期貸款＋當期收回的已于前期核銷的中長期貸款本項目間接確定的計算公式：收回的已于前期核銷的貸款＝當期貸款呆帳準備貸方發(fā)生額（分析計列）1融資租賃所收到的現(xiàn)金。1收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本計算公式中所列的只是列舉一些較為常見的應(yīng)歸屬在本項目的現(xiàn)金流入種類，在實際計算中應(yīng)根據(jù)具體的情況來靈活運用、分析計列。本項目直接確定的計算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金＝當期利息支出+當期金融企業(yè)往來支出支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應(yīng)付利息+當期預(yù)付以后期間的利息當期支付的債券利息本項目間接確定的計算公式：利息支出所支付的現(xiàn)金＝當期利息支出+當期金融企業(yè)往來支出支付的現(xiàn)金+（應(yīng)付利息期初余額－應(yīng)付利息期末余額）＋（預(yù)付利息期末余額－預(yù)付利息期初余額）－當期支付的債券利息本項目適宜采用間接確定法。其主要通過“手續(xù)費支出”賬戶進行會計核算的。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放與收回各種短期貸款本金而引起的現(xiàn)金流出與流入之間的差額。同樣，在“抵押貸款”（短期）賬戶的期末、期初余額軋差中，也包含了因到期收不回貸款，經(jīng)有關(guān)法律程序?qū)⒌盅浩肥盏盅嘿J款，即非現(xiàn)金資產(chǎn)收回，以及因抵沖貸款不足而蒙受的呆帳損失等，這些實際均為發(fā)生現(xiàn)金流量，因此也應(yīng)加回。中長期貸款業(yè)務(wù)主要是通過“中長期貸款”、“抵押貸款（中長期）”等帳務(wù)進行會計核算。本項目反映金融企業(yè)因貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。當通過上述計算公式計算出來的凈額為正數(shù)的時，為現(xiàn)金流出；反之，為負數(shù)時，則為現(xiàn)金流入。本項目反映金融企業(yè)在進行國際結(jié)算的進出口押匯業(yè)務(wù)時所發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。通過上述公式計算出的凈額為正數(shù)，表示為現(xiàn)金凈流出，反之，負數(shù)則表示為現(xiàn)金凈流入。在前面“吸收的定期存款”項目中已有述及，定期存款業(yè)務(wù)主要通過“定期存款”、“定期儲蓄存款”等賬戶進行會計核算。有關(guān)法定款項在中央銀行存放或收回業(yè)務(wù)是通過“存放中央銀行款項”賬戶下設(shè)相應(yīng)明細賬戶進行會計核算。當上述計算公式計算出的凈額為正數(shù)時，表示當期繳存數(shù)大于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流出，反之為負數(shù)時，表示當期繳存數(shù)小于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流入。本項目直接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當期償還中央銀行各種借款付出的現(xiàn)金數(shù) 本項目間接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當期向中央銀行借款借方發(fā)生額“向中央銀行借款”賬戶核算金融企業(yè)向中央銀行借入的各種款項，其貸方反映借入數(shù)，借方反映償還數(shù)，貸方余額反映已借入尚未償還的數(shù)額。此類業(yè)務(wù)通常是由“營業(yè)費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”（下設(shè)相應(yīng)明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目反映金融企業(yè)實際交納的應(yīng)由經(jīng)營收入負擔的各種稅金（如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅等）及附加（如教育費附加等）。本項目反映金融企業(yè)當期實際交納的所得稅凈額。1支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費。1支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。上述公式中所涉及的都是一些常見的項目，在實際的計算中，應(yīng)逐項分析，以免遺漏。本項目直接確定的計算公式為：收回投資所收到的現(xiàn)金＝當期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期非債券投資和長期股權(quán)投資（包括投資收益）而收到的現(xiàn)金+當期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回非現(xiàn)金等價物的短期債券投資而收到的本金+當期出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資而收到的本金本項目間接確定公式：（1）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用成本法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當期短期投資貸方發(fā)生額當期屬現(xiàn)金等價物的短期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當期攤銷的債券溢價金額]＋[當期長期投資(股票投資、其他投資)貸方發(fā)生額＋當期投資收益中除長期債券投資外的長期投資現(xiàn)金收益或損失]－當期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產(chǎn)部分（2）股權(quán)投資業(yè)務(wù)采用權(quán)益法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當期短期投資貸方發(fā)生額－當期屬現(xiàn)金等價物的當期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當期攤銷的債券溢價金額]+[當期長期投資 12（股票投資、其他投資）貸方發(fā)生額－因被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損、股東權(quán)益減少而使本企業(yè)所擁有的權(quán)益的相應(yīng)減少]－當期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產(chǎn)部分投資收回的業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，金融企業(yè)的對外投資按期限分為短期投資和長期投資；按種類分為債券投資和股票投資和其他投資；按核算方法又分為成本法和權(quán)益法；其投資收回又有現(xiàn)金收回和非現(xiàn)金實物資產(chǎn)收回等。本項目反映金融企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的股利或利潤所收到的現(xiàn)金。當然，通常金融企業(yè)取得的股利或利潤并不是經(jīng)常發(fā)生的，因此，本項目也可以根據(jù)“投資收益”、“其他應(yīng)收款”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶的貸方發(fā)生額分析計算得到，只是需要注意與投資本金一起收回的股利或利潤應(yīng)在前述“收回投資所收到的現(xiàn)金”項下反映，而不在本項目中反映。本項目直接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金＝當期取得短期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入＋當期取得長期投資（債券投資）的現(xiàn)金利息收入本項目間接確定公式：取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金＝當期投資收益中的債券利息收入＋[長期投資（應(yīng)計利息）期初余額－長期投資（應(yīng)計利息）期末余額] 本項目同樣可以根據(jù)“投資收益”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細賬戶的貸方發(fā)生額分析計算得到，應(yīng)將當期取得的所有債券現(xiàn)金利息收入加總起來，包括作為現(xiàn)金等價物的短期債券投資的利息收入。本項目直接確定公式：處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額＝處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金之和處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支出的現(xiàn)金之和本項目間接公式：處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額＝當期固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額（分析計列）當期固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額（分析計列）＋其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額（分析計列保險公司、過失人的賠款）＋其他營業(yè)收入（分析計列轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的現(xiàn)金收入）本項目在實際的計算中應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金、銀行存款日記賬，按上述公式所示逐個賬戶分析計算。其他各類與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分別在“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等賬戶中進行會計核算。（二）投資活動的現(xiàn)金流出購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。金融企業(yè)對其下屬分支機構(gòu)投入的營運資金也在本項目中反映，因此若有此情況的金融企業(yè)在計算本項目數(shù)額時，還需對“撥付下屬資金”賬戶的借方發(fā)生額進行分