【文章內容簡介】 （用非現(xiàn)金資產抵償債務）　　　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入　　　　　應交稅費——銷項稅額（銷售商品的銷項稅額，不包括對外投資、在建工程領用商品的銷項稅額）　　　　　預收賬款（期末余額——期初余額）　　第②句進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目（應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等），同時考慮存貨項目的期初和期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整?！　〉捎谥贫鹊囊?guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與購買商品、接受勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理，典型的特殊調整業(yè)務包括：當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）、生產成本中含有的生產工人工資、當期以非現(xiàn)金和非存貨資產清償債務減少的應付賬款和應付票據(jù)、銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖（如應收賬款與應付賬款的對沖）、工程項目領用本企業(yè)購買的商品?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務成本、其他業(yè)務收入　　　　應交稅費——進項稅額（購買商品的進項稅額，不包括在建工程領用商品的進項稅額）　　　　預付賬款（期末余額——期初余額）　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金　　　　　應付賬款（期末余額——期初余額）　　　　　應付票據(jù)（期末余額——期初余額）　　　　　應付賬款（用非現(xiàn)金資產清償債務）　　第③句是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其它與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容調回來。這6項內容是：壞賬準備，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（銷售費用無任何調整）　　第④句指的就是上面說的貼現(xiàn)息。　　第⑤句指所得稅直接結轉，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出都是從固定資產盤盈、盤虧那來的，自然就要找固定資產了?！　〉冖蘧涫侵高@幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就可以了?！　〗瑁航?jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金　　　貸：壞賬準備、累計折舊、無形資產攤銷費等　　第⑦句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?！　〗瑁捍尕洠ㄉa成本、制造費用提取工資及福利費）　　　　銷售費用（提取工資及福利費）　　　　管理費用（提取工資及福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金）　　　　其他應收款（代墊房租等）　　　　在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費）　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　　　　應付職工薪酬（期末余額——期初余額）　　補充數(shù)據(jù)的編制方法：　　對補充數(shù)據(jù)的編制，大家只要能理解經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量——間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：　?、倥c損益有關的項目（9項）調整凈利潤?！　」潭ㄙY產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失；無形資產（1項）：無形資產攤銷；財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。②與損益無關的專案（四項）：存貨，遞延稅費，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”。當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。編制簡單的現(xiàn)金流量表，其實你也可以做到好多人都說現(xiàn)金流量表難，不知道要怎么編。應該說這是正常的，因為我們平時做會計工作都采用權責發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎來編的，所以難免會在思維習慣上一時無法改變過來?！　‖F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡單一點的就是指輸入資產負債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，稍微復雜點的還加入了部分調整項目。前者生成的報表純粹是做做形式的，后者的話，由于企業(yè)的業(yè)務千差萬別，核算的明細內容也可能各不相同，很難把所有應該包括進來的調整項目完全考慮到，所以生成出來的報表也難以保證不會漏掉一些項目，尤其是重要項目?！　〈蟛糠秩藢W習編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的。書上的內容講的比較全面，看著也比較累，但是我們可以看到其中有些項目是一般企業(yè)根本沒有的。從應試的角度來說，我們應該全面掌握每一個項目，但是從實務的角度來看，其實我們可以把一些不常用或不相干的項目舍棄，只需要適當掌握一些常用項目，就可以從容應付工作了。這樣一來你會發(fā)現(xiàn)，要搞清楚的東西少了，報表更加容易理解了。我們將要開始的學習，就是順著這樣一個思路開始的?！　‘斎灰幹片F(xiàn)金流量表，你需要一定的會計基礎：　　首先，你要熟悉平時常用的會計科目，每一個科目都核算哪些具體內容，你要能說的出來這些具體的對象中哪些是直接支付現(xiàn)金的，哪些是沒有支付現(xiàn)金的，當然如果你對此還不熟悉，那也沒關系，可以參考相關的初中級教材，聯(lián)系自己平時做的工作，多琢磨琢磨，也可以多問問有經(jīng)驗的人，等到基本的幾個環(huán)節(jié)能兜的下來了，就可以開始來學了?！　∑浯危阈枰粡埧颇坑囝~表（包含各個明細科目，有期初余額、累計借貸發(fā)生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準備好總帳和明細帳也是一樣的）、一張資產負債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表。　　考慮到大部分企業(yè)執(zhí)行的還是2001年頒布的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，所以我們還是按照舊的準則規(guī)定的科目來學習編制原理，并且假設現(xiàn)在處于一個業(yè)務相對簡單的一般中小制造企業(yè)，沒有對外投資業(yè)務，沒有特殊業(yè)務，沒有長期負債，沒有預計負債，銷售業(yè)務采用現(xiàn)銷和賒銷，沒有特殊銷售，不計提資產減值損失，所得稅采用應付稅款法。準備好了嗎，我們就從這里開始吧……入門篇1　　先來說一點理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應當遵循以下原則：　?。?）分類反映原則　　由于沒有對外投資業(yè)務，所以我們可以認為，現(xiàn)金的概念等同于資產負債表上的貨幣資金。貨幣資金有期初數(shù)和期末數(shù)，期初數(shù)減期末數(shù)得到的差就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表要表達的，就是這個凈增加額由哪些內容組成的。打開現(xiàn)金流量表我們可以看到，大致分為三大類：經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。各大類又具體分為若干明細項目。這樣分類的目的，是為了給報表使用者提供有關現(xiàn)金流量的信息，并結合現(xiàn)金流量表和其他財務信息對企業(yè)作出正確的評價。　?。?）總額反映與凈額反映靈活運用原則　　通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金、購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金等等，因為以總額反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用?！　〉窍旅娴那闆r可以用現(xiàn)金流量凈額來反映：一是周轉快、金額大、期限短（通常不超過3個月）的項目。二是某些金額不大的項目，如處置固定資產發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。三是不反映企業(yè)自身的交易或事項的現(xiàn)金流量項目，例如各種代收代付的款項等?！　。?）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動　　經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分，一般我們習慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動?！　“l(fā)生的財務費用，應當視其形成的原因分別在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中反映，票據(jù)貼現(xiàn)利息作為“銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金”的減項，銀行存款利息收入列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”， 銀行借款利息支出列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”。　　有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！　τ谀承┨厥忭椖浚缱匀粸暮p失和保險索賠，若能分清屬于固定資產損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產還是流動資產的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！　。?）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映　　企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示?！　。?）重要性原則　　本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導致報表使用者產生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂?。在企業(yè)會計制度中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動應當在現(xiàn)金流量表補充資料或附注中加以反映?！　〈送?，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如收到的租金，如果企業(yè)此類業(yè)務不多，并且金額不大，可以將其歸到“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中，但是如果業(yè)務發(fā)生頻繁，或者租金數(shù)額很大的話，就要單列一個項目來反映。入門篇2　　哪些業(yè)務需要在現(xiàn)金流量表上反映？　　先來看一筆簡單的業(yè)務吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元。會計處理我們都會做：　　借：現(xiàn)金 3000　　 貸：銀行存款 3000　　我們看到，對于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來說，增減各3000元，余額沒有變，也就是說并沒有影響凈增減額。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量。因此我們看到了如下的游戲規(guī)則：　　現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容?！　≡賮砜次覀兪窃趺从嬏峁潭ㄙY產折舊額的：　　借：制造費用、管理費用等 12000　　 貸：累計折舊 12000　　現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動。由此我們看到了第二個游戲規(guī)則：　　非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，由于不影響現(xiàn)金流量凈額的變化，所以現(xiàn)金流量表不需要反映這些內容?！　?008年11月11日，收到A客戶通過