【正文】 前期的賒購(gòu)款10萬(wàn)元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬(wàn)元?！　。?）本期申報(bào)應(yīng)退稅款：　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 （借方累計(jì)發(fā)生額）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　?。?）本期收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅：　　借：現(xiàn)金/銀行存款　　 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（貸方累計(jì)發(fā)生額）　　（3）由（公式二）可知（2）也可以改寫(xiě)成：　　借：現(xiàn)金/銀行存款　　 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （期末余額期初余額）　　 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（借方累計(jì)發(fā)生額）　?。?）把（1）和（3）合并起來(lái)可以得到我們需要的調(diào)整分錄：　　借：收到的稅費(fèi)返還 （倒擠出來(lái)的數(shù)字）　　 應(yīng)收補(bǔ)貼款 （期末余額期初余額）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　我們不妨把上面的數(shù)字填進(jìn)去驗(yàn)算一下：　　借：收到的稅費(fèi)返還 4（倒擠出來(lái)的數(shù)字）　　 應(yīng)收補(bǔ)貼款 1（=21）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15　　這樣的話，調(diào)整后的應(yīng)收補(bǔ)貼款的期末余額=期初1+調(diào)整額1=2，與報(bào)表上的數(shù)字相等，從而確保應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目全部調(diào)整完畢。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬(wàn)元行不行？當(dāng)然行了。這部分稅還沒(méi)退給企業(yè)的時(shí)候，我們一般是放在“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個(gè)項(xiàng)目里的。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個(gè)類(lèi)似如下的調(diào)整分錄就行了：　　借：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （倒擠出來(lái)的數(shù)字）　　應(yīng)收票據(jù) （期末余額期初余額）　　應(yīng)收帳款 （期末余額期初余額）　　預(yù)收帳款 （期初余額期末余額）（特別注意一下）　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）　　其他業(yè)務(wù)收入 （利潤(rùn)表上的本年累計(jì)數(shù)）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　可以自己來(lái)推導(dǎo)一下這個(gè)調(diào)整分錄是如何出來(lái)的，以便加深印象。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬(wàn)元，那么期末數(shù)=15+2011=24萬(wàn)元。會(huì)計(jì)的學(xué)問(wèn)就是這樣，說(shuō)簡(jiǎn)單，其實(shí)并不簡(jiǎn)單，說(shuō)難吧，也不是很難。運(yùn)用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來(lái)得到發(fā)生額的增減。　　來(lái)總結(jié)一下：　　企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量?！　≡賮?lái)看我們是怎么計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的：　　借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 12000　　 貸：累計(jì)折舊 12000　　現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個(gè)會(huì)計(jì)處理以后，對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物并沒(méi)有產(chǎn)生任何影響，換句話說(shuō)，貨幣資金并沒(méi)有因此而發(fā)生增減變動(dòng)。入門(mén)篇2　　哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？　　先來(lái)看一筆簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票，從開(kāi)戶銀行提現(xiàn)金3000元。　?。?）重要性原則　　本來(lái)，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽！　∮行┈F(xiàn)金收支可能具有多類(lèi)現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。二是某些金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。各大類(lèi)又具體分為若干明細(xì)項(xiàng)目。準(zhǔn)備好了嗎，我們就從這里開(kāi)始吧……入門(mén)篇1　　先來(lái)說(shuō)一點(diǎn)理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：　?。?）分類(lèi)反映原則　　由于沒(méi)有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，所以我們可以認(rèn)為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金。我們將要開(kāi)始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個(gè)思路開(kāi)始的?！　〈蟛糠秩藢W(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，都是照著書(shū)本來(lái)的。編制簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流量表，其實(shí)你也可以做到好多人都說(shuō)現(xiàn)金流量表難，不知道要怎么編?！　〗瑁捍尕洠ㄉa(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取工資及福利費(fèi)）　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)）　　　　管理費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金）　　　　其他應(yīng)收款（代墊房租等）　　　　在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費(fèi)）　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　　　　應(yīng)付職工薪酬（期末余額——期初余額）　　補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制方法：　　對(duì)補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，大家只要能理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：　　①與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（銷(xiāo)售費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）　　第④句指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息?！　『?jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金　　　　應(yīng)收賬款（期末余額——期初余額）　　　　應(yīng)收票據(jù)（期末余額——期初余額）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）　　　　應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不包括對(duì)外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　預(yù)收賬款（期末余額——期初余額）　　第②句進(jìn)行“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時(shí)考慮存貨項(xiàng)目的期初和期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。　　第①句話針對(duì)銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)以及購(gòu)并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過(guò)程。 五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1＋17%）＋利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 收到的稅費(fèi)返還 ＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ＝營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） ＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”－{（1+2）(4+5+6+7) } 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) ＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)） 或＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 待攤費(fèi)用的減少（減：增加） ＝待攤費(fèi)用期初數(shù)－待攤費(fèi)用期末數(shù) 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） ＝預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)－預(yù)提費(fèi)用期初數(shù) 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。 四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ＝利潤(rùn)表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)） 3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。 第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點(diǎn)：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會(huì)計(jì)理論、現(xiàn)金流量表方面的知識(shí)及較強(qiáng)的工作實(shí)踐能力，并非所有層次的會(huì)計(jì)人員所能掌握。企業(yè)只需按上面的過(guò)程簡(jiǎn)單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算公式可按上述方法分析填列。　　第四步，將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目用“附件工作表”列示出來(lái)，并用E