【正文】 前期的賒購款10萬元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元。　?。?）本期申報應(yīng)退稅款：　　借：應(yīng)收補貼款 （借方累計發(fā)生額）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（明細帳上的累計發(fā)生額）　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（明細帳上的累計發(fā)生額）　　（2）本期收到稅務(wù)機關(guān)的退稅：　　借：現(xiàn)金/銀行存款　　 貸：應(yīng)收補貼款（貸方累計發(fā)生額）　?。?）由（公式二）可知（2）也可以改寫成：　　借：現(xiàn)金/銀行存款　　 應(yīng)收補貼款 （期末余額期初余額）　　 貸：應(yīng)收補貼款（借方累計發(fā)生額）　?。?）把（1）和（3）合并起來可以得到我們需要的調(diào)整分錄：　　借：收到的稅費返還 （倒擠出來的數(shù)字）　　 應(yīng)收補貼款 （期末余額期初余額）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（明細帳上的累計發(fā)生額）　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（明細帳上的累計發(fā)生額）　　我們不妨把上面的數(shù)字填進去驗算一下：　　借：收到的稅費返還 4（倒擠出來的數(shù)字）　　 應(yīng)收補貼款 1（=21）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）10　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 15　　這樣的話，調(diào)整后的應(yīng)收補貼款的期末余額=期初1+調(diào)整額1=2，與報表上的數(shù)字相等，從而確保應(yīng)收補貼款項目全部調(diào)整完畢。直接就在現(xiàn)金流量表上填4萬元行不行？當(dāng)然行了。這部分稅還沒退給企業(yè)的時候，我們一般是放在“應(yīng)收補貼款”這個項目里的。道理和上面一樣，把所有的業(yè)務(wù)匯總成一個類似如下的調(diào)整分錄就行了：　　借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （倒擠出來的數(shù)字）　　應(yīng)收票據(jù) （期末余額期初余額）　　應(yīng)收帳款 （期末余額期初余額）　　預(yù)收帳款 （期初余額期末余額）（特別注意一下）　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　其他業(yè)務(wù)收入 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（明細帳上的累計發(fā)生額）　　可以自己來推導(dǎo)一下這個調(diào)整分錄是如何出來的，以便加深印象。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+2011=24萬元。會計的學(xué)問就是這樣，說簡單，其實并不簡單，說難吧，也不是很難。運用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來得到發(fā)生額的增減?！　砜偨Y(jié)一下：　　企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項目之間的增減變動或者只涉及非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動時，才會影響現(xiàn)金流量?！　≡賮砜次覀兪窃趺从嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊額的：　　借：制造費用、管理費用等 12000　　 貸：累計折舊 12000　　現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個會計處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物并沒有產(chǎn)生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動。入門篇2　　哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？　　先來看一筆簡單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元?！　。?）重要性原則　　本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導(dǎo)致報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽！　∮行┈F(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。二是某些金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。各大類又具體分為若干明細項目。準備好了嗎，我們就從這里開始吧……入門篇1　　先來說一點理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：　?。?）分類反映原則　　由于沒有對外投資業(yè)務(wù)，所以我們可以認為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負債表上的貨幣資金。我們將要開始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個思路開始的?！　〈蟛糠秩藢W(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的。編制簡單的現(xiàn)金流量表，其實你也可以做到好多人都說現(xiàn)金流量表難，不知道要怎么編?！　〗瑁捍尕洠ㄉa(chǎn)成本、制造費用提取工資及福利費）　　　　銷售費用（提取工資及福利費）　　　　管理費用（提取工資及福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金）　　　　其他應(yīng)收款（代墊房租等）　　　　在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費）　　　貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　　　　應(yīng)付職工薪酬（期末余額——期初余額）　　補充數(shù)據(jù)的編制方法：　　對補充數(shù)據(jù)的編制，大家只要能理解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：　?、倥c損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（銷售費用無任何調(diào)整）　　第④句指的就是上面說的貼現(xiàn)息?！　『喲灾谶M行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金　　　　應(yīng)收賬款（期末余額——期初余額）　　　　應(yīng)收票據(jù)（期末余額——期初余額）　　　　財務(wù)費用（票據(jù)貼現(xiàn)息）　　　　應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費——銷項稅額（銷售商品的銷項稅額，不包括對外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷項稅額）　　　　　預(yù)收賬款（期末余額——期初余額）　　第②句進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時考慮存貨項目的期初和期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整?！　〉冖倬湓掅槍︿N售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。 五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計提的應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額 收到的稅費返還 ＝（應(yīng)收補貼款期初余額－應(yīng)收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù) 3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝營業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二） ＝補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）(4+5+6+7) } 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。 長期待攤費用攤銷 ＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)） 或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù) 待攤費用的減少（減：增加） ＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù) 預(yù)提費用增加（減：減少） ＝預(yù)提費用期末數(shù)－預(yù)提費用期初數(shù) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。 四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 凈利潤 該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)） 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)） 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。 第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。但利用該方法編制現(xiàn)金流量表也有其缺點：其一，推導(dǎo)現(xiàn)金流量表公式，需要有牢固的會計理論、現(xiàn)金流量表方面的知識及較強的工作實踐能力，并非所有層次的會計人員所能掌握。企業(yè)只需按上面的過程簡單地修改附件工作表中最后兩行的公式即可。其他現(xiàn)金流量表各項目的計算公式可按上述方法分析填列?！　〉谒牟?，將少量特殊業(yè)務(wù)項目用“附件工作表”列示出來，并用E