淺析現(xiàn)金流量表的填制方法(編輯修改稿)
2025-08-25 20:35 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出(《現(xiàn)金流量表準則》及《新制度》均未對此作出規(guī)定)。 (2)外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；(3)《現(xiàn)金流量表準則》和《準則指南》中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”等項目中。現(xiàn)金流量表補充資料中若干項目的審計1. 預(yù)提費用的增加(減：減少)=經(jīng)營性預(yù)提費用(期末期初)。注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營活動(已包括在財務(wù)費用中)，在此應(yīng)予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減: 收益)和固定資產(chǎn)報廢損失。在審核時應(yīng)注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。3. 財務(wù)費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構(gòu)手續(xù)費匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。4. 投資損失(減：收益)。審核時應(yīng)注意本項目應(yīng)剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應(yīng)予以剔除。審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項1. 關(guān)注集團內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況: 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額(即票據(jù)貼現(xiàn)利息)作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，并在會計報表附注中充分披露。2. 關(guān)注合并會計報表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實務(wù)當中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會計報表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計報表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照《現(xiàn)金流量表準則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。幾點建議1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負債表、利潤表、報表附注以及上期報表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財務(wù)信息特別是會計報表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。2. 建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序。現(xiàn)行的審計工作底稿將現(xiàn)金流量表審計作為一項綜合審計程序單獨進行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個科目中，建議在每個科目的審計程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準確性。3. 對一些準則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項目，提請企業(yè)在會計報表附注中充分披露，以利于會計報表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息?，F(xiàn)金流量表的填制方法詳解2010年01月27日 星期三 16:39 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法 （一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”+銷項稅額+應(yīng)收帳款期初余額—應(yīng)收帳款期末余額+應(yīng)收票據(jù)期初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額+預(yù)收帳款期末余額—預(yù)收帳款期初余額—當期計提的壞賬準備—非收現(xiàn)的應(yīng)收款項減少（如貼現(xiàn)利息） （二）收到的稅費返還=企業(yè)交稅交費后
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1