現(xiàn)金流量表口訣(編輯修改稿)
2025-11-14 21:48 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 力和盈利能力。自1998年1月1日起，現(xiàn)金流量表已成為我國企業(yè)會計報表的重要報表之一，新準則頒布以后更是強調(diào)了現(xiàn)金流量表的重要性。但在實際工作中，是否所有的企業(yè)財務人員和企業(yè)管理者都能對這一報表給以足夠的重視，企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表能否提供高質(zhì)量的信息，以滿足企業(yè)相關者的使用需求。特就此問題，做了一次調(diào)查，具體情況如下：調(diào)查目的：了解企業(yè)現(xiàn)金流量表是否按照規(guī)定編制及其能否提供高質(zhì)量的信息。調(diào)查對象：企業(yè)管理者和財務部門。調(diào)查方法：訪問調(diào)查法（大四下學期，以實習生的身份跟隨一家會計師事務所進入多家企業(yè)參與財務報表的審計，并與他們的財務人員和企業(yè)管理者有一定的接觸，就現(xiàn)金流量表的編制及使用問題與他們進行了專門的交談）。調(diào)查時間：2012年1月30日至2012年2月29日。調(diào)查內(nèi)容：企業(yè)是否按照《企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，按照企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法，它所提供的信息是否真實可信，是否能 1為企業(yè)相關者了解企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營決策提供幫助，企業(yè)管理者在做出經(jīng)營決策時是否會考慮現(xiàn)金流量表所提供的信息。調(diào)查結(jié)果及發(fā)現(xiàn)的問題：通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)對現(xiàn)金流量表不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制不夠準確。這些小企業(yè)的財務人員不編制現(xiàn)金流量表，或者在編制時采取應付的態(tài)度，他們依靠財務軟件自動生成現(xiàn)金流量表或者等到年審時，依靠會計師事務所編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)管理者根本不去考慮企業(yè)現(xiàn)金流的問題，在做出決策時也不會去使用現(xiàn)金流量表所提供的財務信息?？偨Y(jié)起來，造成這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾個方面：（1）、在對外提供財務報表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務部門提供資產(chǎn)負債表、利潤表，稅務部門不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務部門只關心稅收是否及時足額上繳，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關注，這是導致企業(yè)財務人員及其管理者不重視現(xiàn)金流量表編制的重要原因之一。（2）、財務人員對現(xiàn)金流量表的重要作用認識不足，沒有認識到現(xiàn)金流對企業(yè)生存的重要性。而且因為現(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項目直接為有些財務人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應單獨列示，但企業(yè)財務人員卻將這些項目直接并入其他項目，有些金額雖小，但卻屬于具體項目，而企業(yè)財務人員也將其并入其他項目，這直接導致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準確。（3）、理論上《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對于有些小企業(yè)來說顯得有些復雜，很多財務人員在實際工作中并沒有按理論上所提供的方法進行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。一些規(guī)模較大的企業(yè)還是比較重視現(xiàn)金流量表的編制的，但在實務中由于會計準則或會計制度的規(guī)定在現(xiàn)金流量的分類上較為寬松，不同的人對同一筆業(yè)務在分類時有不同的觀點，做出來的現(xiàn)金流量表就不一樣，有些是在大類上不同，有些則是在小類上不同。在企業(yè)已經(jīng)編制出現(xiàn)金流量表的情況下，審計人員即使發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流在分類上有所不妥，一般也不會提出異議或建議企業(yè)調(diào)整現(xiàn)金流量表，這是因為現(xiàn)金流在分類上主觀性較之資產(chǎn)負債表和利潤表更強，審計人員并不是特別了解企業(yè)的業(yè)務，至少不如企業(yè)財務人員清楚具體的情況，而且審計人員一般不會把太大的精力放在現(xiàn)金流量表的審計上。因此，即使現(xiàn)金流量表的編制欠妥，只要沒有違反準則或制度的規(guī)定，就不會調(diào)整。在這種情況下，現(xiàn)金流量表提供的信息不能真實反映企業(yè)現(xiàn)金流信息，也不能為企業(yè)相關者提供決策有用的信息，并不能很好的發(fā)揮其作用。在這些企業(yè)，存在的問題一般是：（1）、在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定方面。我國現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作為編制基礎，現(xiàn)金中不含企業(yè)不能隨時支取的定期存款，而一項定期存款能否隨時支取，往往受人為因素影響較大，同一筆存款往往不同的人有不同的看法。企業(yè)存放在銀行的各類保證金因為不能隨時支取，也不能將其歸類為現(xiàn)金，但有些企業(yè)的會計人員就堅持認為這就是現(xiàn)金，他們根本搞不清楚現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念和現(xiàn)實中一般意義上的現(xiàn)金概念存在差別。準則中將現(xiàn)金等價物界定為三個月內(nèi)到期的短期債券投資，但是三個月以內(nèi)到期的銀行定期存款及期限在三個月內(nèi)的商業(yè)匯票是否也能稱為現(xiàn)金等價物，因為它們具有與短期債券投資相同的特征，即風險小、流動性強等，所以對概念的理解不同將導致報表的不同編制結(jié)果。（2）、具體項目的歸類?，F(xiàn)金流量表的項目歸類可以分為兩個層次，第一層次為某一項現(xiàn)金收支應歸屬的大類，即是屬于經(jīng)?；顒?、投資活動還是籌資活動，第二層次是應歸屬于大類的某一個具體項目。第一層次劃分不清，則可能會造成主表和補充數(shù)據(jù)的不一致，如接受的現(xiàn)金捐贈是屬于經(jīng)營活動還是籌資活動，收到的保險賠款是屬投資活動還是經(jīng)營活動等，這些問題在《企業(yè)會計準則》指南中都未準確解釋。而第二層次若劃分不清，則會造成報表同一項目在不同企業(yè)表示的含義不同，如企業(yè)支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅等稅金是記入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，還是記入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，《企業(yè)會計準則》指南的舉例也未涉及到。企業(yè)在處理時就會很難判斷，也就很難做到不同企業(yè)間的統(tǒng)一口徑。同時，許多企業(yè)中的一些特殊現(xiàn)金收支項目歸類也使編制者大傷腦筋。（3）、企業(yè)管理人員對現(xiàn)金流量表信息不重視。我國企業(yè)的管理者往往重視企業(yè)凈收益的高低和上交利稅的多少，因為這些指標直接與企業(yè)及其個人的切身利益相關，對現(xiàn)金流量表重要性認識不足。同時我國的企業(yè)評價指標體系中，也無現(xiàn)金流量方面的評價指標，因此會造成管理人員對該表的重視不足，最終會使該表作為管理性報告的作用不能得以充分發(fā)揮。在查閱了相關資料的基礎上，結(jié)合自己對現(xiàn)金流量表的理解，針對以上情況提出幾點建議：稅務部門在要求企業(yè)提供的財務報表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務部門是否關注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務部門提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。杜絕小企業(yè)不編制現(xiàn)金流量表的情況。對財務人員進行培訓，提高財務人員的業(yè)務水平。作為一
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