【正文】 數(shù))”才是實(shí)際收到的現(xiàn)金，也即“業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款期末數(shù)+應(yīng)收賬款期初數(shù)”，所以在計(jì)算公式中加上應(yīng)收賬款期初數(shù)，減去應(yīng)收賬款期末數(shù)?！　‘?dāng)應(yīng)收賬款符合核銷(xiāo)條件時(shí)，可以進(jìn)行核銷(xiāo)處理，這時(shí)核銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”。但核銷(xiāo)壞賬并未收到現(xiàn)金，故應(yīng)減去當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬?！　?duì)于“加上當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬”的理解如下，前期已核銷(xiāo)的壞賬當(dāng)期收回的，會(huì)計(jì)分錄為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。從上述會(huì)計(jì)分錄可知，應(yīng)收賬款期末數(shù)額并無(wú)變化，所以調(diào)整應(yīng)收賬款毫無(wú)意義，但確實(shí)收到了現(xiàn)金，故應(yīng)加上當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬?！　☆A(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目，其貸方記載預(yù)收賬款的增加數(shù)，借方記載預(yù)收賬款的減少數(shù)。預(yù)收賬款會(huì)計(jì)恒等式為“預(yù)收賬款期初數(shù)+貸方發(fā)生額借方發(fā)生額=預(yù)收賬款期末數(shù)”，因而公式中應(yīng)減去預(yù)收賬款期初數(shù)，加上預(yù)收賬款期末數(shù)。其他現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目計(jì)算公式的分析在此從略。由第三步分析推導(dǎo)的公式，即可根據(jù)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置。在公式中，各項(xiàng)目已同資產(chǎn)負(fù)債表工作表、利潤(rùn)表工作表相應(yīng)項(xiàng)鏈接自動(dòng)生成數(shù)據(jù)，只需將少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分別分析填列即可，這樣就能直接自動(dòng)生成“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)了?！　〉谖宀剑凇艾F(xiàn)金流量表工作表”各項(xiàng)中設(shè)置相關(guān)公式，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。該項(xiàng)目實(shí)際中一般可采用倒軋的方法，即首先直接從期初、期末的資產(chǎn)負(fù)債表處計(jì)算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”，然后分別減去經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的凈額，最后計(jì)算出的差額就是要填列的數(shù)。　　這種編制現(xiàn)金流量表的方法理論性強(qiáng)、適用廣泛，主要適合于大、中型企業(yè)的現(xiàn)金流量表的編制，其使用基礎(chǔ)是手工做賬，如果把這種小軟件作為模板鑲嵌在已有的財(cái)務(wù)軟件中，更會(huì)起到意想不到的效果。二是操作簡(jiǎn)便，財(cái)務(wù)人員只需處理好“附件工作表”中的少量特殊業(yè)務(wù)項(xiàng)目，就能自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表。其二，此方法并非適合所有企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，實(shí)際應(yīng)用此方法時(shí)，要根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此，在“附件工作表”每項(xiàng)后都留有幾行空行，以備調(diào)整時(shí)用?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。 作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。 第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。 第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。 下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式： 一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額； 現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。 二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1．吸收投資所收到的現(xiàn)金 ＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)） 2．借款收到的現(xiàn)金 ＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－長(zhǎng)期借款期初數(shù)） 3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。 三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 1．收回投資所收到的現(xiàn)金 ＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)） 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。 5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)） 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。 7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷(xiāo)的壞賬損失，不計(jì)入。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) ＝無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)） 或＝無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。 1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額 1經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)） 1其他 一般無(wú)數(shù)據(jù)。 4．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額） 5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)” 6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶(hù)本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶(hù)借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。 現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。 要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿(mǎn)足企業(yè)基本的決策需要。 本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以?xún)?nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘?？焖倬幹片F(xiàn)金流量表的竅門(mén)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?！　≈鞅淼木幹品椒ǎ骸　∠旅娴目跊Q基本上能概括其編制過(guò)程：　?、倏吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開(kāi)走；　?、诳吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽；　?、塾嘘P(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找；　　④財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類(lèi)別來(lái)；　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)；　　⑥壞賬、工資、折舊、攤銷(xiāo)，哪來(lái)哪去反向抵銷(xiāo)；　　⑦為職工支付的單獨(dú)處理。未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢(qián)的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅費(fèi)?！　〉捎谥贫鹊囊?guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、收到債務(wù)人以物抵債的貨物、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖）、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品）?！　〉捎谥贫鹊囊?guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項(xiàng)目的發(fā)生額可能與購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)無(wú)關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）、生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資、當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的對(duì)沖（如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對(duì)沖）、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的商品。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容調(diào)回來(lái)?！　〉冖菥渲杆枚愔苯咏Y(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出都是從固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金　　　貸：壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等　　第⑦句支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。　　固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失；無(wú)形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息；投資損失。當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。應(yīng)該說(shuō)這是正常的，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)做會(huì)計(jì)工作都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來(lái)編的，所以難免會(huì)在思維習(xí)慣上一時(shí)無(wú)法改變過(guò)來(lái)。前者生成的報(bào)表純粹是做做形式的，后者的話(huà)，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，核算的明細(xì)內(nèi)容也可能各不相同，很難把所有應(yīng)該