【文章內容簡介】 期貸款業(yè)務主要通過“短期貸款”、“抵押貸款”（下設“短期抵押貸款”明細賬）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝當期發(fā)放的各項短期貸款當期收回的各項短期貸款的現(xiàn)金數(shù)本項目間接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝[短期貸款期末余額－短期貸款期初余額]+[抵押貸款（短期）期末余額－抵押貸款（短期）期初余額]+當期轉入逾期貸款的短期貸款數(shù)－當期收回逾期貸款中的短期貸款數(shù)＋當期短期貸款抵押貸款的非現(xiàn)金資產收回＋當期短期抵押貸款中核銷結轉的呆帳損失由于本項目反映的是短期貸款發(fā)放與收回的“凈額”，因此，一般只要將有關短期貸款賬戶的期末、期初余額軋差計算即可得到。然而，在“短期貸款”賬戶的期末、期初余額軋差中，包含了轉入“逾期貸款”賬戶的不能按期收回的短期貸款，此部分數(shù)額應予加回到“短期貸款”賬戶的期末余額中去；而已轉入“逾期貸款”賬戶的短期貸款又被收回的，也應在本項目中得到反映，故應從中扣減。同樣，在“抵押貸款”（短期）賬戶的期末、期初余額軋差中，也包含了因到期收不回貸款，經有關法律程序將抵押品收抵押貸款，即非現(xiàn)金資產收回，以及因抵沖貸款不足而蒙受的呆帳損失等，這些實際均為發(fā)生現(xiàn)金流量，因此也應加回。當通過上述公式計算出來的凈額為正數(shù)時，表示為現(xiàn)金流出；反之，為負數(shù)時，則表示為現(xiàn)金流入。對外發(fā)放的中長期貸款。本項目反映金融企業(yè)發(fā)放各種中長期貸款而產生的現(xiàn)金流出。中長期貸款業(yè)務主要是通過“中長期貸款”、“抵押貸款（中長期）”等帳務進行會計核算。本項目直接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當期實際發(fā)放的各類中長期貸款、中長期抵押貸款。本項目間接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當期中長期貸款借方發(fā)生額＋當期抵押貸款（中長期）借方發(fā)生額本項目反映的只是各類中長期貸款的發(fā)放數(shù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，它們在有關的貸款賬戶中被記錄在借方，因此，計算本項目數(shù)額比較簡便的方法就是加計有關貸款賬戶的借方發(fā)生數(shù)。貼現(xiàn)凈額。本項目反映金融企業(yè)因貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務而發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務，均是通過“貼現(xiàn)”賬戶進行核算。本項目直接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝當期支付的貼現(xiàn)款－當期收回的貼現(xiàn)款－當期通過轉貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)收回的款項本項目間接確定的計算公式為：貼現(xiàn)凈額＝（貼現(xiàn)期末余額－貼現(xiàn)期初余額）＋當期轉入逾期貸款的貼現(xiàn)數(shù)－當期收回逾期貸款中的貼現(xiàn)數(shù)由于本項目反映的是貼現(xiàn)“凈額”，因此，在通常情況下，就是“貼現(xiàn)”賬戶的期末、期初余額之軋差。但如當期發(fā)生因貼現(xiàn)款不能按期收回而轉入“逾期貸款”賬戶，或者已轉入“逾期貸款”賬戶的貼現(xiàn)款又在本期被收回的，則應將這些數(shù)額予以加回或扣減。當通過上述計算公式計算出來的凈額為正數(shù)的時，為現(xiàn)金流出；反之，為負數(shù)時，則為現(xiàn)金流入。這里又一點需要予以說明：當金融企業(yè)對客戶提供的期票進行貼現(xiàn)時，將會按約定的貼現(xiàn)率計算貼現(xiàn)利息，并將其從貼現(xiàn)額中予以扣除，即金融企業(yè)實際支付給客戶的貼現(xiàn)金額會小于“貼現(xiàn)”賬戶中所記錄的貼現(xiàn)數(shù)額，兩者的差額就是金融企業(yè)收取的貼現(xiàn)利息。雖然這部分貼現(xiàn)利息并未發(fā)生現(xiàn)金的進出，但根據(jù)金融企業(yè)的特點及有關的規(guī)則，應將貼現(xiàn)金額作為現(xiàn)金流出，而扣下的貼現(xiàn)利息再作為現(xiàn)金流入在利息收入項目中予以反映。進出口押匯凈額。本項目反映金融企業(yè)在進行國際結算的進出口押匯業(yè)務時所發(fā)生的現(xiàn)金流出、流入之間的差額。進出口押匯業(yè)務在會計核算上是通過“進出口押匯”賬戶反映的。本項目直接確定計算公式：進出口押匯凈額＝（當期進口押匯支付數(shù)當期進口押匯收回數(shù)）+（當期出口押匯支付數(shù)當期出口押匯收回數(shù)）本項目間接確定計算公式：進出口押匯凈額＝進出口押匯期末余額進出口押匯期初余額進出口押匯包含了進口押匯和出口押匯兩個方面，它們分別會產生現(xiàn)金的支付和收回，進出口押匯凈額實際就是進口押匯的支付與收回、出口押匯的支付與收回這四項業(yè)務數(shù)額之和，這也就是直接確定公式中所反映的內容。當然，在實際的計算中，只需將進出口押匯賬戶的期末、期初余額進行對比，軋差后所得就是本項目所要反映的“凈額”。通過上述公式計算出的凈額為正數(shù)，表示為現(xiàn)金凈流出，反之，負數(shù)則表示為現(xiàn)金凈流入。與貼現(xiàn)業(yè)務相似，金融企業(yè)在發(fā)放進出口押匯款時，往往也會先行扣除或預扣一定的利息，這部分扣除額雖然沒有發(fā)生現(xiàn)金的流動，但并不影響其分別表現(xiàn)為押匯款 8 發(fā)放與利息收回的現(xiàn)金流出流入的反映，因為在這里，我們是假設它先被全額發(fā)放（發(fā)生現(xiàn)金流出），然后再被收回利息（發(fā)生現(xiàn)金流入）的。支付的定期存款本金。本項目反映金融企業(yè)在吸收企事業(yè)單位的定期存款和居民個人定期儲蓄存款等業(yè)務中償付的定期存款本金。在前面“吸收的定期存款”項目中已有述及，定期存款業(yè)務主要通過“定期存款”、“定期儲蓄存款”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的定期存款本金＝定期實際償付的各類定期存款、定期儲蓄存款 本項目間接確定的計算公式：支付的定期存款本金＝當期當定期存款借方發(fā)生額＋當期定期儲蓄存款借方發(fā)生額本項目與前述“吸收的定期存款”項目反映的是一項業(yè)務（定期存款）的兩個方面，即吸收和償付，這里的償付也就是現(xiàn)金流出，在有關的定期存款賬戶中反映為借方發(fā)生額，因此，本項目就可以根據(jù)定期存款有關賬戶的借方發(fā)生額之和求得。存放中央銀行法定款項凈額。本項目反映金融企業(yè)按國家有關規(guī)定向中央銀行繳存各類款項而引起的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的差額。有關法定款項在中央銀行存放或收回業(yè)務是通過“存放中央銀行款項”賬戶下設相應明細賬戶進行會計核算。本項目直接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝當期繳存中央銀行各類法定款項數(shù)額當期提回存放中央銀行各類法定款項數(shù)額本項目間接確定計算公式為: 存放中央銀行法定款項凈額＝存放中央銀行款項（法定存款）期末余額存放中央銀行款項（法定存款）期初余額存放中央銀行法定款項有多個種類，如存款準備金、外幣清算保證金及外國銀行在華分行的指定生息資產等，它們基本都是按某一繳存基數(shù)的一定比例存放的。當這些基數(shù)發(fā)生變動時，則繳存數(shù)也相應增加或減少，即補繳或提回。那么，本項目最簡便的計算方法就是將有關賬戶的期初、期末余額軋差所得。當上述計算公式計算出的凈額為正數(shù)時，表示當期繳存數(shù)大于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流出，反之為負數(shù)時，表示當期繳存數(shù)小于提回數(shù)，此凈額為現(xiàn)金流入。償還中央銀行借款。本項目反映金融企業(yè)償還中央銀行各種借款所支付的現(xiàn)金。與前述“向中央銀行借款”項目相對應，二者是從不同的角度反映了同一項業(yè)務，因此，其會計核算也是通過“向中央銀行借款”賬戶進行。本項目直接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當期償還中央銀行各種借款付出的現(xiàn)金數(shù) 本項目間接確定的計算公式為：償還中央銀行借款＝當期向中央銀行借款借方發(fā)生額“向中央銀行借款”賬戶核算金融企業(yè)向中央銀行借入的各種款項，其貸方反映借入數(shù)，借方反映償還數(shù)，貸方余額反映已借入尚未償還的數(shù)額。因此，本項目所反映的某一會計期間內償還中央銀行各類借款數(shù)額，就是該帳戶當期的借方發(fā)生額合計數(shù)。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的各類社?；鸬榷a生的現(xiàn)金流出數(shù)。此類業(yè)務通常是由“營業(yè)費用”、“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”（下設相應明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝支付當期應付職工和為職工支付的現(xiàn)金+當期支付前期應付職工和應為職工支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當期應付工資借方發(fā)生額（分析計列）＋當期應付福利費借方發(fā)生額（分析計列）＋當期其他應付款相關項目借方發(fā)生額（分析計列）或支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當期營業(yè)費用中工資、獎金、社保及職工商業(yè)保險額＋[應付工資期初余額－應付工資期末余額]＋[應付福利費期初余額－應付福利費期末余額]＋[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 由于在建工程人員的工資、獎金等發(fā)放數(shù)及為他們支付的現(xiàn)金不在本項目中反映，而按權責發(fā)生制原則的應付未付部分也是通過“應付工資”、“應付福利費”等賬戶進行會計核算的，因此，當根據(jù)這些賬戶的發(fā)生額、余額來計算本項目數(shù)額時，要剔除支付給在建工程人員及為在建工程人員支付的現(xiàn)金部分，所以要“分析填列”。此外，在支付職工工資、獎金等及為職工支付有關費用時也不一定是全額支付現(xiàn)金，有時會發(fā)生扣款、轉款等情況，對此也需要“分析填列”。1支付的營業(yè)稅金及附加。本項目反映金融企業(yè)實際交納的應由經營收入負擔的各種稅金（如營業(yè)稅、城市維護建設稅等）及附加（如教育費附加等）。營業(yè)稅金及附加主要通過“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅金”（相關明細賬戶）、“其他應付款”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝交納當期的營業(yè)稅金及附加+當期交納前期應交未交的 10 營業(yè)稅金及附加本項目間接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝營業(yè)稅金及附加+[應交稅金（相關項目）期初余額－應交稅金（相關項目）期末余額]+[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 除按上述公式計算外，本項目還可以根據(jù)“應交稅金”、“其他應付款”賬戶的有關明細賬戶的借方發(fā)生額分析填列。1支付的所得稅款。本項目反映金融企業(yè)當期實際交納的所得稅凈額。有關所得稅的業(yè)務，主要通過“所得稅”、“應交稅金”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的所得稅款＝交納當期的所得稅+當期交納前期應交的所得稅－當期退回的所得稅本項目間接確定的計算公式為：支付的所得稅款＝所得稅＋[應交稅金（所得稅）期初余額－應交稅金（所得稅）期末余額]+[遞延稅款借項－遞延稅款貸項] 由于所得稅款的退回或返還需在本項目內沖減，即本項目反映的是當期交納所得稅的“凈額”，因此，在具體計算上要充分考慮到這一點，以免疏忽。當然，本項目也可以直接根據(jù)“應交稅金”（所得稅）賬戶的借方發(fā)生額和“遞延稅款”賬戶的借項分析填列，但同樣要注意對退回或返還所得稅的扣除。1支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費。本項目反映金融企業(yè)實際交納的除營業(yè)稅、所得稅以外的屬于經營活動范疇的其他稅費。這些其他稅費是通過“營業(yè)費用”、“應交稅金”（相關明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝交納當期的經營活動相關的稅費+當期交納前期應交的經營活動相關稅費+當期預交以后期間的經營活動相關的稅費本項目直接確定的計算公式為：支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費＝當期營業(yè)費用中的經營活動相關稅費＋[應交稅金（相關項目）期初余額－應交稅金（相關項目）期末余額]＋[其他應付款（相關項目）期初余額－其他應付款（相關項目）期末余額] 與前述的營業(yè)稅金、所得稅等一樣，本項目也可以根據(jù)“應交稅金”、“其他應付款”賬戶的有關明細賬戶的借方發(fā)生額分析計算，但注意要扣除用于投資活動、籌資活動的部分。1支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。其他與經營活動有關的現(xiàn)金支付一般通過“營業(yè)費用”、“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)外支出”、“待攤費用”等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金＝當期支付的辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、廣告費、保險費、工會經費、董事會費、咨詢費、審計費等+當期支付的捐贈支出、罰款支出、押金等+當期預付的保險費、固定資產修理費及改良支出等本項目間接確定的計算公式為：支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金＝營業(yè)費用（相關項目）＋其他營業(yè)支出（相關項目）＋營業(yè)外支出（相關項目）＋待攤費用（相關項目）＋其他應收款（相關項目）本項目似乎是個“大雜燴”，凡屬于經營活動范疇的而又未歸入前面十三項的現(xiàn)金支付都歸在本項目中。上述公式中所涉及的都是一些常見的項目，在實際的計算中，應逐項分析，以免遺漏。二、投資活動產生的現(xiàn)金流量（一）投資活動的現(xiàn)金流入收回投資所收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收回除現(xiàn)金等價物以外的各項投資而收到的現(xiàn)金。有關投資及收回的業(yè)務，主要通過“短期投資”、“長期投資”（下設分類明細賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：收回投資所收到的現(xiàn)金＝當期出售、轉讓或到期收回短期非債券投資和長期股權投資（包括投資收益）而收到的現(xiàn)金+當期出售、轉讓或到期收回非現(xiàn)金等價物的短期債券投資而收到的本金+當期出售、轉讓或到期收回長期債權投資而收到的本金本項目間接確定公式：（1）股權投資業(yè)務采用成本法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當期短期投資貸方發(fā)生額當期屬現(xiàn)金等價物的短期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當期攤銷的債券溢價金額]＋[當期長期投資(股票投資、其他投資)貸方發(fā)生額＋當期投資收益中除長期債券投資外的長期投資現(xiàn)金收益或損失]－當期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產部分（2）股權投資業(yè)務采用權益法核算的：收回投資所收到的現(xiàn)金＝[當期短期投資貸方發(fā)生額－當期屬現(xiàn)金等價物的當期債券投資的收回＋當期投資收益中除短期債券投資外的短期投資現(xiàn)金收益或損失]＋[當期長期投資（債券投資）貸方發(fā)生額－當期攤銷的債券溢價金額]+[當期長期投資 12（股票投資、其他投資）貸方發(fā)生額－因被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損、股東權益減少而使本企業(yè)所擁有的權益的相應減少]－當期投資收回中的非現(xiàn)金實物資產部分投資收回的業(yè)務相對比較復雜，金融企業(yè)的對外投資按期限分為短期投資和長期投資；按種類分為債券投資和股票投資和其他投資；按核算方法又分為成本法和權益法；其投資收回又有現(xiàn)金收回和非現(xiàn)金實物資產收回等。但不管怎樣應掌握以下幾個要點：短期投資中屬于現(xiàn)金等價物范疇的短期債券投資的收回不在本項目中反映；債券投資中收回的債券利息收入不在本項目中反映；股票投資、其他投資中隨投資本金一起收回的投資收益或損失一并在本項目中反映；投資收回中非現(xiàn)金的實物資產部分不在本項目中反映。根