【正文】 ※①與收回壞帳無關(guān) ②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。根據(jù)“短期投資”賬戶中歸屬現(xiàn)金等價物的明細(xì)賬戶的期末余額填列。2經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。上述計算結(jié)果為正數(shù)，表示經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)；反之，計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，應(yīng)以負(fù)數(shù)列示。1進出口押匯的減少（減：增加）。根據(jù)有關(guān)存款賬戶（“活期存款”、“定期存款”、“活期儲蓄存款”、“定期儲蓄存款”、“財政性存款”、“同業(yè)存放款項”、“聯(lián)行存放款項”、“應(yīng)解匯款”、“匯出匯款”、“保證金”、“委托存款”等）的期末、期初余額之差得出。1遞延稅款貸項（減：借項）。處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的發(fā)生額、“無形資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額等以及有關(guān)的“其他營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶記錄分析填列。無形資產(chǎn)攤銷。根據(jù)損益表中“凈利潤”的數(shù)據(jù)填列。下面逐項述之?？紤]到工作量的問題，間接確定公式提供了十分簡便的倒軋計算方法，只是這種方法對前面三大部分的現(xiàn)金流量編制要求比較高，不能出現(xiàn)差錯，否則差錯將被倒軋計算所掩蓋。支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目直接確定公式：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期的現(xiàn)金股利或利潤＋當(dāng)期支付前期的現(xiàn)金股利或利潤本項目間接確定公式：分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期利潤分配（應(yīng)付利潤）借方發(fā)生額＋[應(yīng)付利潤（股利）期初余額－應(yīng)付利潤（股利）期末余額] 本項目也可直接按“應(yīng)付利潤（股利）”賬戶的借方發(fā)生額來分析計列。發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)收到的除上述兩個項目以外的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。本項目直接確定的公式：支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金凈額＋當(dāng)期購買股票中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利所支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期捐贈的現(xiàn)金支出＋當(dāng)期支付的與投資活動有關(guān)的違約金、罰金等。債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。由于這里反映的也是“凈額”，即處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金與為此付出的現(xiàn)金之差額，因此，當(dāng)收到的現(xiàn)金小于付出的現(xiàn)金時會產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出，此時的“凈額”不應(yīng)在本項目反映了，而是應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金。但不管怎樣應(yīng)掌握以下幾個要點：短期投資中屬于現(xiàn)金等價物范疇的短期債券投資的收回不在本項目中反映；債券投資中收回的債券利息收入不在本項目中反映；股票投資、其他投資中隨投資本金一起收回的投資收益或損失一并在本項目中反映；投資收回中非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)部分不在本項目中反映。本項目反映金融企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。有關(guān)所得稅的業(yè)務(wù)，主要通過“所得稅”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目直接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期應(yīng)付職工和為職工支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期應(yīng)付職工和應(yīng)為職工支付的現(xiàn)金本項目間接確定的計算公式為：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期應(yīng)付工資借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期應(yīng)付福利費借方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期其他應(yīng)付款相關(guān)項目借方發(fā)生額（分析計列）或支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期營業(yè)費用中工資、獎金、社保及職工商業(yè)保險額＋[應(yīng)付工資期初余額－應(yīng)付工資期末余額]＋[應(yīng)付福利費期初余額－應(yīng)付福利費期末余額]＋[其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期末余額] 由于在建工程人員的工資、獎金等發(fā)放數(shù)及為他們支付的現(xiàn)金不在本項目中反映，而按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)付未付部分也是通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶進行會計核算的，因此，當(dāng)根據(jù)這些賬戶的發(fā)生額、余額來計算本項目數(shù)額時，要剔除支付給在建工程人員及為在建工程人員支付的現(xiàn)金部分，所以要“分析填列”。償還中央銀行借款。本項目直接確定的計算公式為：支付的定期存款本金＝定期實際償付的各類定期存款、定期儲蓄存款 本項目間接確定的計算公式：支付的定期存款本金＝當(dāng)期當(dāng)定期存款借方發(fā)生額＋當(dāng)期定期儲蓄存款借方發(fā)生額本項目與前述“吸收的定期存款”項目反映的是一項業(yè)務(wù)（定期存款）的兩個方面，即吸收和償付，這里的償付也就是現(xiàn)金流出，在有關(guān)的定期存款賬戶中反映為借方發(fā)生額，因此，本項目就可以根據(jù)定期存款有關(guān)賬戶的借方發(fā)生額之和求得。進出口押匯業(yè)務(wù)在會計核算上是通過“進出口押匯”賬戶反映的。貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)，均是通過“貼現(xiàn)”賬戶進行核算。當(dāng)通過上述公式計算出來的凈額為正數(shù)時，表示為現(xiàn)金流出；反之，為負(fù)數(shù)時，則表示為現(xiàn)金流入。本項目直接確定的計算公式：手續(xù)費支出所支付的現(xiàn)金＝支付當(dāng)期的手續(xù)費+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付手續(xù)費+當(dāng)期預(yù)付以后期間的手續(xù)費本項目間接確定的計算公式：手續(xù)費支出所支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期手續(xù)費支出＋[應(yīng)付賬款（手續(xù)費）期初余額－應(yīng)付賬款（手續(xù)費）期末余額]＋[預(yù)付賬款（手續(xù)費）期末余額－預(yù)付賬款（手續(xù)費）] 與手續(xù)費收入一樣，手續(xù)費支出通常也是以現(xiàn)金直接結(jié)算的，但如遇特殊情況發(fā)生債權(quán)、債務(wù)的，即產(chǎn)生應(yīng)付手續(xù)費或預(yù)付手續(xù)費的，則通過“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶進行核算。（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出利息支出。本項目反映金融企業(yè)在從事金融租賃業(yè)務(wù)時所收到的租金、手續(xù)費、傭金等現(xiàn)金數(shù)。上述這些業(yè)務(wù)，主要通過“委托存款”、“委托貸款”、“委托投資”等賬戶來進行核算的，因此，本項目的“凈額”也就可以通過上述賬戶期初、期末余額的增減變動來計算。與其他金融企業(yè)拆借的資金凈額。存放同業(yè)款項中正常結(jié)算的款項，因可隨時用于支付，屬現(xiàn)金的范疇，因此，其增減變動不在本項目中反映，只需反映同業(yè)存款的存取凈額即可，在會計核算中它是通過“同業(yè)存款”賬戶來反映的。吸收的定期存款本項目中的定期存款主要包括企事業(yè)單位的定期存款和居民個人的定期儲蓄存款兩部分，會計核算的賬戶為“定期存款”和“定期儲蓄存款”。本項目適宜采用間接確定法。一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共有27項。支付的在建工程、無形資產(chǎn)人員的職工薪酬，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。例如，在編制會計差錯更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時，除將會計差錯更正對有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目外，還應(yīng)將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項目中。8．“財務(wù)費用”項目本項目反映本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營活動的項目。5．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。四、確定投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金額資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。鑒于我國會計人員編制習(xí)慣以及編制基礎(chǔ)不扎實等問題，我認(rèn)為在《現(xiàn)金流量表》編制初始階段，應(yīng)盡量采用間接法，待基礎(chǔ)工作做好以后再同時使用兩種方法。一般情況下用年末余額減去年初余額即可?！袄塾嬚叟f”項目所填列的金額應(yīng)該是本年計提的折舊金額。具體項目包括工程結(jié)算稅金及附加（也就是營業(yè)稅金及附加）、企業(yè)所得稅。在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是由原材料、在途材料、周轉(zhuǎn)材料等科目匯總計算得出的。這里所說的收入除了包括提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金外，還包括以前年度提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金、以后年度提供勞務(wù)本期預(yù)收的現(xiàn)金以及當(dāng)期收回的前期已經(jīng)核銷又收回的壞賬準(zhǔn)備。對于施工企業(yè)來說，現(xiàn)金流入流出能力的強弱尤為重要，它直接關(guān)系到企業(yè)施工進程，通過現(xiàn)金流量表可以使施工企業(yè)更直接地了解企業(yè)未來現(xiàn)金流入的能力，用現(xiàn)金支付債務(wù)的能力以及預(yù)計企業(yè)將來的財務(wù)狀況等?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出來說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。一、正確理解現(xiàn)金流量表及附表中的幾個項目、提供勞務(wù)受到的現(xiàn)金。這里所說的接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金不僅包括接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，還包括以前年度接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金、以后年度接受勞務(wù)本期預(yù)先支付的現(xiàn)金。因此，施工企業(yè)的在建工程實際上是待完工的商品，在工程完工之前應(yīng)作為企業(yè)存貨看待。、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。一般情況下用年初余額減去年末余額即可。與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金收支”。、重要性認(rèn)識不清等原因，我認(rèn)為應(yīng)在加強對企業(yè)會計人員繼續(xù)培訓(xùn)的同時，還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理者中加強對該報表的宣傳，讓他們認(rèn)識到該報表提供的信息的意義所在以及如何運用這些信息進行管理方面決策。但是，現(xiàn)金流量表作為公司基本面分析的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)足夠的重視。二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額及增加額”一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。3．“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)單列項目反映。6．“固定資產(chǎn)報廢損失”項目本項目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。本項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細(xì)賬分析填列，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。本項目根據(jù)利潤表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時填列。本項目＝利潤表的“營業(yè)稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。其主要是通過“手續(xù)費收入”賬戶進行會計核算。因此，在實際的匯總、計算時，只需將有關(guān)存款賬戶的期末、期初余額進行對比就可得出本項目的現(xiàn)金流量。另外，如果有前期已核銷的貸款在本期收回的，在會計核算中也會先轉(zhuǎn)回“中長期貸款”賬戶，然后再作貸款收回的帳務(wù)處理，也就是說這時會在“中長期貸款”賬戶借方和貸方同時反映，這筆重新收回的貸款數(shù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)反映在“收回的已于前期核銷的貸款”項目，而不是本項目，因此，在對“中長期貸款”賬戶的貸方發(fā)生數(shù)計息分析時，也要扣除這部分?jǐn)?shù)額。向中央銀行借款。本項目反映金融企業(yè)接受客戶委托，代為客戶各類和運營其資金的業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出的差額。該賬戶的借方反映貸款呆帳損失的發(fā)生，即被核銷的貸款；該賬戶的貸方反映貸款呆帳準(zhǔn)備的提取及以前期間被核銷的貸款后又收回的情況。其他各類與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收入可以通過“其他營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶來進行會計核算。手續(xù)費支出。本項目直接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝當(dāng)期發(fā)放的各項短期貸款當(dāng)期收回的各項短期貸款的現(xiàn)金數(shù)本項目間接確定的計算公式為：短期貸款的發(fā)放與收回凈額＝[短期貸款期末余額－短期貸款期初余額]+[抵押貸款（短期）期末余額－抵押貸款（短期）期初余額]+當(dāng)期轉(zhuǎn)入逾期貸款的短期貸款數(shù)－當(dāng)期收回逾期貸款中的短期貸款數(shù)＋當(dāng)期短期貸款抵押貸款的非現(xiàn)金資產(chǎn)收回＋當(dāng)期短期抵押貸款中核銷結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳損失由于本項目反映的是短期貸款發(fā)放與收回的“凈額”，因此，一般只要將有關(guān)短期貸款賬戶的期末、期初余額軋差計算即可得到。本項目間接確定的計算公式：對外發(fā)放的中長期貸款＝當(dāng)期中長期貸款借方發(fā)生額＋當(dāng)期抵押貸款（中長期）借方發(fā)生額本項目反映的只是各類中長期貸款的發(fā)放數(shù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，它們在有關(guān)的貸款賬戶中被記錄在借方，因此，計算本項目數(shù)額比較簡便的方法就是加計有關(guān)貸款賬戶的借方發(fā)生數(shù)。雖然這部分貼現(xiàn)利息并未發(fā)生現(xiàn)金的進出，但根據(jù)金融企業(yè)的特點及有關(guān)的規(guī)則，應(yīng)將貼現(xiàn)金額作為現(xiàn)金流出，而扣下的貼現(xiàn)利息再作為現(xiàn)金流入在利息收入項目中予以反映。支付的定期存款本金。當(dāng)這些基數(shù)發(fā)生變動時，則繳存數(shù)也相應(yīng)增加或減少，即補繳或提回。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金。本項目直接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝交納當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加+當(dāng)期交納前期應(yīng)交未交的 10 營業(yè)稅金及附加本項目間接確定的計算公式為：支付的營業(yè)稅金及附加＝營業(yè)稅金及附加+[應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期初余額－應(yīng)交稅金（相關(guān)項目）期末余額]+[其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期初余額－其他應(yīng)付款（相關(guān)項目）期末余額] 除按上述公式計算外，本項目還可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額分析填列。這些其他稅費是通過“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金”（相關(guān)明細(xì)賬戶）等賬戶進行會計核算。本項目反映金融企業(yè)收回除現(xiàn)金等價物以外的各項投資而收到的現(xiàn)金。本項目直接確定計算公式：分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期股權(quán)性投資收到的現(xiàn)金股利＋當(dāng)期從下屬企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項目反映金融企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收取的現(xiàn)金，再扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的銀行費用后的凈額。本項目間接確定的公式：收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金＝當(dāng)期其他應(yīng)收款（應(yīng)收股利）貸方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期長期投資（應(yīng)計利息）貸方發(fā)生額（分析計列）＋營業(yè)外收入（分析計列當(dāng)期收到的違約金、罰金等）在實際計算中。權(quán)益性投資的會計核算主要通過“短期投資”、“長期投資”等賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶進行。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目直接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期收到的權(quán)益性投資中的現(xiàn)金總額或發(fā)行股票當(dāng)期實際收到的股款凈額本項目間接確定公式：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期股本貸方發(fā)生額或?qū)嵤召Y本貸方發(fā)生額（分析計列）＋當(dāng)期資本公積貸方發(fā)生額（分析計列）金融企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資本的，本項目應(yīng)反映其發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額，即“股本”、“資本公積”的貸方發(fā)生額，當(dāng)然由金融企業(yè)自行直接支付的審計、咨詢等中介費用不在這里反映。至于支付的中介費用則另