【正文】 資本化利息 150000元 2）歸還短期借款本金 250 000元，利息 12 000元； 3）宣告分配并支付現(xiàn)金股利 70 000元； 4）公司發(fā)放股票股利 100 000股，每股面值 1元，市場價格 2元； 5）支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 80 000元。 6）企業(yè)發(fā)行股票 10000萬股，每股面值 1元，發(fā)行價格每股 ，發(fā)行手續(xù)費按發(fā)行收入的 2%支付，發(fā)行費共計 240000元，企業(yè)已取得發(fā)行凈收入存入銀行 7）從銀行取得短期借款 150 000元，已劃入企業(yè)賬戶。 吸收投資收到的現(xiàn)金 =6）（ 10 000 000 000） =11760000（元） 借款收到的現(xiàn)金 =7） 150 000（元） 償還債務所支付的現(xiàn)金 =2） 250 000(元 ) 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =1） 150 000+2） 12 000+3） 70 000=232 000（元） 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =5） 80000元 五、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 （ 一 ） 產(chǎn)生原因 前提：企業(yè)有外幣或境外子公司的外幣現(xiàn)金流量 外幣業(yè)務發(fā)生時： 外幣金額 發(fā)生日的即期匯率 差額：匯率變動 的影響額 期末“ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” ：外幣金額 期末匯率 現(xiàn)金流量表的編制 期末： 會計制度規(guī)定，在年末應該把外幣按照 12月 31 日的匯率重新折算。期末匯率是 1比 ，折合人民幣 780萬元。 30萬元的差額 :因為匯率從 ，所以產(chǎn)生 差額，反映在報表中就是匯率變動影響額。 業(yè)務發(fā)生： A公司出口一批產(chǎn)品，收款 100萬美元， 市場匯率是 1比 ，折合人民幣 750萬元。假定沒有流出量，經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈額就是 750萬元。 【 例 】 現(xiàn)金流量表的編制 （ 二 ） 計算 業(yè)務較少的企業(yè) ， 可逐筆計算 =(期末匯率 業(yè)務發(fā)生時的即期匯率 ） *外幣現(xiàn)金流入 (期末匯率 業(yè)務發(fā)生時的即期匯率） *外幣現(xiàn)金流出 現(xiàn)金流量表的編制 【 例 】 某企業(yè)當期出口商品一批，售價 800000美元，收匯當日匯率為 1： ，當期進口貨物一批，價值300000美元，結(jié)匯當日匯率為 1:，資產(chǎn)負債表日匯率為 1:，假設(shè)企業(yè)當期沒有其他外幣業(yè)務發(fā)生。 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 =800 000 （ ） 300 000 () =65 000(元 ) 現(xiàn)金流量表的編制 業(yè)務較多的企業(yè)：倒擠該項目 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（合計） 經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金凈額 現(xiàn)金流量表的編制 六、現(xiàn)金流量表其他項目的填列 報表項目 填列方法 五 、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 六 、 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 1）表中其他小計求和： =凈額（經(jīng)營 +投資 +籌資） +匯率變動影響 2）核對：若無現(xiàn)金等價物： =資產(chǎn)負債表“貨幣資金” (期末數(shù) 期初數(shù)） 上年現(xiàn)金流量表的期末余額 若企業(yè)無現(xiàn)金等價物： =資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額 1）以上兩相求和 2)核對：若企業(yè)無現(xiàn)金等價物： =資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額 現(xiàn)金流量表的編制 103 現(xiàn)金流量表編制訓練 —— 直接計算法 資料： P23練習 步驟： 直接根據(jù)業(yè)務判斷是否列入現(xiàn)金流量表及哪個項目 將列入該項目的金額相加即可 七、 現(xiàn)金流量表補充資料的填列 （一）補充資料的內(nèi)容 ?將凈利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 —— 間接法 ?不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 ?現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈變動情況 現(xiàn)金流量表的編制 補 充 資 料 本期金 額 上期金 額 1． 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 加：資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)折舊 、 油氣資產(chǎn)折耗 、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 固定資產(chǎn)報廢損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 公允價值變動損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 財務費用 （ 收益以 “ ” 填列 ） 投資損失 （ 收益以 “ ” 填列 ） 遞延所得稅資產(chǎn)減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 遞延所得稅負債增加 （ 減少以 “ ” 號填列 ） 存貨的減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 經(jīng)營性應收項目的減少 （ 增加以 “ ” 號填列 ） 經(jīng)營性應付項目的增加 （ 減少以 “ ” 號填列 ） 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 以下略 利潤表 的凈利潤 經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量凈額 調(diào)整投資、籌資活動損益 調(diào)整不涉及現(xiàn)金的費用、收益 調(diào)整經(jīng)營性應收應付項目 補充資料內(nèi)容的基本原理： 具體公式見教材： p66 現(xiàn)金流量表的編制 （二）將 凈利潤 調(diào)節(jié)為 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 同期利潤表中抄入 表中計算求得，與主表核對 現(xiàn)金流量表的編制 1.“資產(chǎn)減值準備”項目 ? 調(diào)整金額：本期計提數(shù) ? 填列依據(jù)：“資產(chǎn)減值損失”賬戶發(fā)生額分析 2.“ 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ”項目 ? 調(diào)整金額：本期計提折舊或折耗數(shù) ? 填列依據(jù)： “累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”賬戶貸方發(fā)生額中的計提數(shù) 資產(chǎn)減值損失 （ 17） 計提固定資產(chǎn)準備 90000 （ 29） 計提壞賬準備 76120 （ 47） 結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 期末余額： 0 “資產(chǎn)減值準備”項目填列： 166120元 累計折舊 （ 14） 報廢設(shè)備折舊 40000 出售設(shè)備折舊 170 000 期初余額： 830 674 （ 7） 生產(chǎn)部門計提折舊 70000 管理部門計提折舊 10010 “ 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ”項目 =80010元 3.“無形資產(chǎn)攤銷”項目 ? 調(diào)整金額：本期攤銷數(shù) ? 填列依據(jù)：“累計攤銷”賬戶的貸方發(fā)生額 現(xiàn)金流量表的編制 “長期待攤費用攤銷”項目 ? 調(diào)整金額：長期待攤費用期末數(shù)與期初數(shù)的差額 ? 填列依據(jù)：資產(chǎn)負債表中“長期待攤費用”項目（期初數(shù) 期末數(shù)），若小于零按負數(shù)填列 、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“ ”填列） （收益以“ ”填列） ? 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) ? 填列依據(jù)：兩項目均根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列 現(xiàn)金流量表的編制 營業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 159130 債務重組利得 159130 期末余額： 0 營業(yè)外支出 （ 14）報廢設(shè)備損失 5800 結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 5800 期末余額： 0 固定資產(chǎn)報廢損失： 5800 7.“公允價值變動損失”項目 （收益以“ ”填列） ? 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) ? 填列依據(jù)：根據(jù)利潤表中 “公允價值變動收益” 項目金額填列，但符號相反。 現(xiàn)金流量表的編制 “財務費用”項目（收益以“ ” 填列） ? 調(diào)整金額：屬于籌資活動或投資活動引起財務費用 ? 不包括經(jīng)營活動引起的財務費用，如票據(jù)貼現(xiàn)息 ? 填列依據(jù)：根據(jù)“財務費用”賬戶的借方、貸方發(fā)生額分析填列 現(xiàn)金流量表的編制 財務費用 （ 9）支付票據(jù)貼現(xiàn)息 600 （ 38）提取短期借款利息 2021 （ 47）結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤 2600 財務費用項目填寫金額： 2021 現(xiàn)金流量表的編制 （減：收益） ? 調(diào)整金額：本期損失或收益數(shù) ? 填列依據(jù)：根據(jù)利潤表中 “投資收益”項目金額填列，但符號相反。 現(xiàn)金流量表的編制 （增加以“ ”號填列） ? 填列依據(jù)：資產(chǎn)負債表中 “遞延所得稅資產(chǎn)”項目（期初數(shù) 期末數(shù) ) 的差額 （減少以“ ”號填列） ? 填列依據(jù)：資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅負債”項目 （期末數(shù) 期初數(shù)）的差額 現(xiàn)金流量表的編制 （增加以“ ”號填列） ? 填列依據(jù)：根據(jù)資產(chǎn)負債表中 “存貨”項目（期初數(shù) 期末數(shù)）的差額填列。 ?注意： ? 若存貨扣除了存貨跌價準備，應減去計提準備數(shù) ? 只考慮經(jīng)營活動的影響，涉及投資籌資增減應調(diào)回 ? 資產(chǎn)負債表中：“存貨”項目：年初余額 5 508 400，年末余額 5 607 860， 假設(shè)存貨跌價準備期初余額 0，期末為 10 000元 =（ 5 508 400 5 607 860 ） 10 000= 109 460元 現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表的編制 (增加以“ ” 號填列) ? 填列：根據(jù)資產(chǎn)負債表中應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款（期初數(shù) 期末數(shù)） ? 當期計提的壞賬準備數(shù) (減少以“ ” 號填列) ? 填列：根據(jù)資產(chǎn)負債表中應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款中 與經(jīng)營活動有關(guān)部分 （期末數(shù) 期初數(shù)）的差額填列 應付職工薪酬 (9)支付工資 510000 （其中 在建工程人員工資 80000） （ 9）福利人員工資20210 期初余額： 40000 (9)應付職工工資 510000 （其中 在建工程人員工資 80000） （ 10）應付福利費 71400（工程應付職工福利費 11200） 期末余額： 91400 應付職工薪酬（期末數(shù) 期初數(shù)） =（ 9140011200） 40000 現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表的編制 1其他 ? 含義：上述各項沒有包括，但引起凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額的差額，也要進行調(diào)整。 ? 如待攤費用的攤銷等 本章總結(jié)：現(xiàn)金流量表 ，區(qū)分三種活動 2. 掌握編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金 編制范圍 :單方面現(xiàn)金流入或流出 5. 掌握各項目內(nèi)涵：重點 ： 根據(jù)會計資料直接計算 分析填列法：會操作 工作底稿法：理解并編制基本調(diào)整分錄 ：間接法