【正文】 外，還留有余額，即除了當(dāng)期銷售成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，故應(yīng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，減去本期存貨的增加額。 所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)在凈利潤上加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整應(yīng)付款項的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 存貨 ” 項目的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。涉及投資活動及籌資活動引起存貨的增減，應(yīng)調(diào)整“ 存貨 ” 項目的余額。 (12)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額。若某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，說明本期銷售收入中有一部分收入沒有收到現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售收入全數(shù)列入凈利潤。因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加額從凈利潤中減去； 反之，若某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于期初余額，說明本期收到的現(xiàn)金大于損益表中所確認(rèn)的銷售收入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少額加回。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)收賬款（不考慮壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備已調(diào)整） ” 、“ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。 (13)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資（應(yīng)扣除在建工程人員未付的工資）、應(yīng)付福利費（應(yīng)扣除在建工程人員未付的應(yīng)付福利費）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除在建工程等投資活動負(fù)擔(dān)的應(yīng)付未付的稅金）、其他應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額。 若某一期間經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額大于期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售成本全數(shù)列入。 本項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ” 、“ 其他應(yīng)付款 ” 中與經(jīng)營活動有關(guān)部分的期末數(shù)與期初數(shù)的差額分析填列。 項目 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 ①編制基礎(chǔ) ②數(shù)據(jù)性質(zhì) ③填列依據(jù) ④報表披露的內(nèi)容 ⑤會計恒等式 權(quán)責(zé)發(fā)生制 時點數(shù) 所有賬戶期末余額 特定時點擁有或可控的經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 權(quán)責(zé)發(fā)生制 時期數(shù) 損益類賬戶本期發(fā)生額 一定時期的經(jīng)營成果及其分配 利潤 =收入 費用 收付實現(xiàn)制 時期數(shù) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物本期發(fā)生額 一定時期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物來源 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 =凈流量 習(xí)題課： 一、 A企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 銷售產(chǎn)品 280萬元增值稅銷項稅 47萬 6已到賬。 應(yīng)收票據(jù)期初余額 270000元，期末余額 60000元。 應(yīng)收賬款期初余額 100萬元，期末余額 400000元。 預(yù)收賬款期初余額 40000元，期末余額 80000元。 年度內(nèi)核銷壞賬 20220元。 本期發(fā)生銷售退回 30000元已支付。 求：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 解： 270000+476000+（ 2700060000） +（ 100000040000020220） +（ 8000040000） 30000=4076000元 二、丁企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 利潤表中經(jīng)營成本 2022000元。 應(yīng)繳稅費賬戶借方發(fā)生額 170000元。 應(yīng)付票據(jù)期初 75000元，期末 90000元。 應(yīng)付賬款期初 70000元，期末 50000元。 存貨期初 970000元，期末 780000元。 以固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款 10000元。 制造費用中本期計提折舊 202200元。 求：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 。 解： 2022000+170000+（ 7500090000） +（ 7000050000） +（ 780000970000） 10000202200=1775000元 三、甲企業(yè)前期出口一批商品，已交增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅 85000元，前期未退，本期收到并已存入銀行。本期收到的教育費附加返還款 33000元，退回的營業(yè)稅 18000元已存入銀行。 填表：本期收到的稅費返還 解：本期收到的稅費返還=85000+33000+18000=59500元 三、甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅 34000元，繳納所得稅 3100000元，企業(yè)期初未交所得稅280000元，期未未交所得稅 120220元。本期出口退稅 300000元。 填表：支付的各項稅費 解：支付的各項稅費 =34000+3100000+（ 280000120220） =3294000元 四、甲企業(yè)本期發(fā)生投資業(yè)務(wù)如下： 出售權(quán)益性投資，原本金 5000000元，收回全部投資金額 4800000元，存入銀行。 出售債券性投資，原本金 3500000元，收回全部投資金額 4100000元，其中 600000元為利息。 填表：收回投資所收到的現(xiàn)金 解：收回投資所收到的現(xiàn)金 =4800000+ 3500000=8300000元 五、 A企業(yè)期初股票投資 20220000元，其中15000000元投資于 B企業(yè)占 75%，另外投資于 C企業(yè) 2022000元，投資于 D企業(yè)3000000元，分別占 5%和 10%，當(dāng)期 B企業(yè)分配現(xiàn)金股利 8000000元， C企業(yè)虧損，D企業(yè)分配現(xiàn)金股利 2022000元。 填表：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =B企業(yè)分回的投資收益（ 8000000 75%） +D企業(yè)分回的投資收益（ 2022000 10%）=6202200元 六、甲企業(yè)出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價 400000元，已提折舊150000元。出售時支付拆卸費 2022元、運費 800元。 填表：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額 =3000002800=297200元 七、某公司投資項目如下 : ① 購入房屋一幢，價款 18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬 18000000元，其余用公司產(chǎn)品低償。 ②為在建工程購進(jìn)材料一批價款 1600000元已 通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 填表：購建 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 = 18000000+1600000=19600000元 八、甲企業(yè)本期發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下： 對外公開募股 10000000股，每股 1元，發(fā)行價 ，委托發(fā)行費 150000元。 按面值發(fā)行長期債券 20220000元，發(fā)行費率 %，宣傳費 114200元由發(fā)行受托方代為支付并從發(fā)行總額中扣除，咨詢費、公證費 5800元由企業(yè)自付（以支付）。 要求填表： 本期吸收投資所收到的現(xiàn)金 = 10000000 +20220000(%) 114200=30035800元 例 ： A企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為 210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利 500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利 120220元。 填表：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 = 500000+（ 210000120220） =590000元