【正文】 應(yīng)收賬款 122 500 14 購入低值易耗品 低值易耗品 600 15 歸還借款本金 短期借款 100 000 歸還借款利息 應(yīng)付利息 4 800 銀行存款日記賬 單位：元 業(yè)務(wù)號 摘 要 對方科目 借方 貸方 余額 （ 16） 預(yù)付商品款 預(yù)付賬款 30 000 （ 17） 支付材料價款 物資采購 150 000 支付增值稅進項稅額 應(yīng)交稅費 25 500 （ 18） 購入工程物資 在建工程 292 500 （ 23） 收取銷售貨款 主營業(yè)務(wù)收入 200 000 收取增值稅銷項稅額 應(yīng)交稅費 34 000 （ 24） 出售設(shè)備價款 固定資產(chǎn)清理 300 000 （ 25） 出售無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 100 000 （ 26） 歸還長期借款本金 長期借款 600 000 歸還長期借款利息 長期借款 150 000 （ 27） 購入股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 100 000 已宣告未領(lǐng)取股利 應(yīng)收股利 30 000 （ 28） 收回應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 30 000 （ 29） 提現(xiàn) 現(xiàn)金 190 000 （ 39） 支付電話費 管理費用 3 624 （ 44） 交納增值稅 、 城建稅 應(yīng)交稅費 48 700 交納教育費附加 應(yīng)交稅費 500 （ 46） 收到現(xiàn)金股利 投資收益 100 000 （ 49） 交納所得稅 應(yīng)交稅費 36 000 期末余額 3 958 701 銀行存款日記賬 （續(xù)） 單位：元 思路 2：分析填列法 —依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表、相關(guān)賬戶 經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量 流動負債 （部分） 利潤表 收入、 費用 流動資產(chǎn) （ 大部分 ） 資 產(chǎn) 負 債 表 現(xiàn)金流量表的編制 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =利潤表中 “ 營業(yè)收入 ” 金額 +應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款項目 (期初余額 期末余額 ) +預(yù)收賬款增加數(shù) （ 期末余額 期初余額 ） +本期收回以前已核銷的壞賬 +“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )” 發(fā)生額 當期計提的壞賬準備 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息 …… 現(xiàn)金流量表的編制 利潤表、資產(chǎn)負債表 (p8586) 本期數(shù) 期初數(shù) 期末數(shù) 營業(yè)收入 1202100 應(yīng)收賬款 （壞賬準備賬戶計提76120） 540000 676080 應(yīng)收票據(jù) (同時查賬，確認有貼現(xiàn)息 600) 30000 0 應(yīng)交增值稅銷項稅額 204000 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (直接計算 )： =1202100+204000+（ 540000 676080)+(300000) 當期計提壞賬準備 76120 商業(yè)匯票貼現(xiàn)息 600 =1 221 200元 思路 3： 工作底稿法、 T型賬戶 法：編制調(diào)整分錄 p86 (1)借：經(jīng)營活動 —銷售商品收到的現(xiàn)金 1 093 920 應(yīng)收賬款 136 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000 應(yīng)收票據(jù) 3 0000 （ 6） 借：財務(wù)費用 2 600 貸：經(jīng)營活動 ― 銷售商品收到的現(xiàn)金 600 應(yīng)付利息 2 000 （ 7）借：資產(chǎn)減值損失 166 120 貸：固定資產(chǎn) 90 000 經(jīng)營活動 ― 銷售商品收到的現(xiàn)金 76 120 (21) 借：經(jīng)營活動 —銷售商品收到的現(xiàn)金 204 000 貸：應(yīng)交稅費 204 000 47 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 (1)1093920 (2)204000 (3)600 (4)76120 本期現(xiàn)金流量增加額： 1 221 200 現(xiàn)金流量表的編制 （ 二 ） 購買商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ：用廣義現(xiàn)金支付的 買價：購買商品、勞務(wù)、材料 增值稅進項稅額 企業(yè)負擔的運雜費 不包括：支付的在建工程材料的價稅費 (屬于投資活動 ) 現(xiàn)金流量表的編制 思路 1：直接計算法 ——會計憑證 、 會計賬簿 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 本期購買商品、接受勞務(wù)等支付的現(xiàn)金 +本期支付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款 本期因購貨退出而收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流量表的編制 【 例 】 ① 購買材料價款為 20 000元，進項稅額為 3 400元，以銀行存款支付； ?②購買材料價款為 30 000元，進項稅額為 5 100元，貨款與增值稅尚未支付； ?③用銀行匯票支付材料價款及增值稅，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，退回余款 34 000元，材料價款100 000元，其相應(yīng)的增值稅為 17 000元 ?④以銀行存款預(yù)付購材料貨款 30 000元； ?⑤以銀行存款支付到期的應(yīng)付票據(jù)，到期值為 68 500元； ?⑥購買工程用工程物資 150 000元（含增值稅），款項已用銀行存款支付。 ? 部分在利潤表調(diào)整的項目：資產(chǎn)負債產(chǎn)負債表部分只調(diào)未調(diào)整金額 。 現(xiàn)金流量表概述 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)： ——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金（廣義） 庫存現(xiàn)金 可以隨時用于支付的銀行存款 其他貨幣資金：如外埠存款、銀行匯票、銀行本票等 現(xiàn)金等價物： ——期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資 ——一般是指三個月內(nèi)到期的債券投資 現(xiàn)金流量表概述 —— 指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出 現(xiàn)金流入量：進入到企業(yè)里的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流出量：從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量 現(xiàn)金流量凈額（現(xiàn)金凈流量） =現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量 三、現(xiàn)金流量的概念及分類 現(xiàn)金流量表概述 ?例：公司 2021年 11月份業(yè)務(wù) 以銀行存款購入其他企業(yè) 2021年 1月末發(fā)行的三年期債券 10 000元； 購入 2021年 6月發(fā)行的三年期債券 20 000元； 銷售商品收到銀行存款 40 000元 購入設(shè)備，支付價稅總額 80 000元 從銀行提取現(xiàn)金 50 000元。 2） B公司簽發(fā)支票，償還 2021年的欠款 50萬元 3）預(yù)收 C公司的貨款 50萬元存入銀行。 財務(wù)報告編制與分析 主講：劉翠俠 ： 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 學習目標： ? 熟悉現(xiàn)金流量表的格式與內(nèi)容 ? 理解現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) ? 掌握各項目的填列原理 ? 能夠熟練編制現(xiàn)金流量表 第四章 現(xiàn)金流量表的編制 ?依據(jù)準則： 《 企業(yè)會計準則第 31號 —現(xiàn)金流量表 》 ? 1998年出臺 ? 2021年修訂，合并了一些項目 ? 2021年修訂，將補充資料改為附注 ?IASC:《 IAS7——現(xiàn)金流量表 》 （ 1992年修訂） 現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表的含義 1 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 2 3 現(xiàn)金流量表的格式 4 現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量表的作用 5 一、現(xiàn)金流量表（ cash flow statement) 含義 ? 《 企業(yè)會計準則第 31號 —現(xiàn)金流量表 》 中： ? 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在 一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 流入和流出的報表。 動態(tài)報表 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表概述 ? ——收付實現(xiàn)制 【 例 】 ：判斷下列業(yè)務(wù)是否和 8月份現(xiàn)金流量表有關(guān) 2021年 8月，假設(shè)樂凱膠片發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1）本期向 A公司銷售產(chǎn)品中，有 50萬元是收現(xiàn)收入，賒銷 140萬元。 4）通過銀行轉(zhuǎn)賬補交 7月份的稅款 10萬元。 企業(yè)現(xiàn)金流入量： 40 000 企業(yè)現(xiàn)金流出量： 20 000+80 000 企業(yè)現(xiàn)金流量凈額 :60 000 現(xiàn)金流量表概述 影響現(xiàn)金流量的因素 相互轉(zhuǎn)換 影響現(xiàn)金流量凈額 反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 固定資產(chǎn) 累計折舊 等等 現(xiàn)金項目 非現(xiàn)金項目 現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金項目內(nèi)部轉(zhuǎn)換、非現(xiàn)金項目內(nèi)部轉(zhuǎn)換 ——不影響現(xiàn)金流量凈額，不反映在現(xiàn)金流量表中 現(xiàn)金流量表概述 ?結(jié)論： ? 現(xiàn)金項目和非現(xiàn)金項目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)列入現(xiàn)金流量表 ? 即影響現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的業(yè)務(wù)列入報表 ?練習： p24 的業(yè)務(wù)資料，判斷影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表概述 1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 按照企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì) 現(xiàn)金流量表概述 ?經(jīng)營活動 ? 除投資、籌資以外的所有交易或事項 ?投資活動 ? 企業(yè)非流動資產(chǎn)的購建及處置活動 ? 不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及處置活動 ?籌資活動 ? 導致企業(yè)資本規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 ? 導致債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 現(xiàn)金流量表概述 五、現(xiàn)金流量表的格式 ?內(nèi)容 ? 現(xiàn)金流量表主表 ? 現(xiàn)金流量表 附注 ?種類 ? 工商企業(yè)（本書為例） ? 商業(yè)銀行 ? 保險公司 ? 證券公司 現(xiàn)金流量表概述 （一）主表部分： ? ——用純粹的業(yè)務(wù)語言來描述現(xiàn)金流量 ?主要內(nèi)容 ?表頭：一定會計期間 ?主要內(nèi)容： ? 經(jīng)營活動 ? 投資活動 ? 籌資活動 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末、變動數(shù) 現(xiàn)金流量表概述 項 目 本期金額 上期金額 一 、 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品 、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品 、 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流量表（經(jīng)營部分， 直接法 ）