【正文】 00 若不考慮主營業(yè)務收入的影響，企業(yè)的凈利潤應為1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000貸：應付賬款 3000則“經(jīng)營性應付項目”及應付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應付增加需要加上，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應付項目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）存貨增加（3000）=3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。不過從分錄：借：存貨貸：應付賬款來看，確實沒有現(xiàn)金流，則好似存貨的增加和經(jīng)營性應付項目的增加不用列示在現(xiàn)金流量表補充資料里去做現(xiàn)金流的抵消，也可以判斷這項業(yè)務對現(xiàn)金流量影響為0，但實際上無法確認每一筆存貨和應付賬款的一一對應關系，只能從總量上的變化進行加減了。同時按照公式做，兩者增加對現(xiàn)金流量影響也是0，也是對的。）Conclusion:經(jīng)營性應付項目是與存貨相補充的顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（0）－存貨的增加（3000）若上述兩項業(yè)務在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（3000）=凈利潤（1000）－存貨的增加（3000）＋存貨的減少（1000）=凈利潤（1000）－存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項目時，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。企業(yè)會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要加回來。如果期末存貨大于期初存貨，說明當期購入存貨除去耗用的以外，有一部分剩余，這部分也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應該扣除（實際發(fā)生了現(xiàn)金流，但凈利潤中沒有包含即沒有扣除就是沒有減去這部分存貨銷售時應結(jié)轉(zhuǎn)的相應的成本）。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。（為什么呢？）因為：首先：存貨年初存貨年末就是假設所有存貨減少都是結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而減少凈利潤但不減少影響現(xiàn)金流量，所以把這個差額都加回來。第二，在建工程領用存貨導致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。從而對凈利潤和現(xiàn)金流量都沒有影響。所以要在存貨年初存貨年末的基礎上減去不屬于經(jīng)營活動減少的存貨金額。采用公式計算填列法。填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)177。不屬于經(jīng)營活動減少（或增加）的存貨金額]} 當A＞0時，應在“存貨減少”項目處填正數(shù)；當A＜0時，應在“存貨減少”項目處填負數(shù)。1經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）ok經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。經(jīng)營性應收項目期末余額小于期初余額，表明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。分析：假設企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：應收賬款1000 顯然，企業(yè)的凈利潤為0。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應收項目的減少之間的關系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）＋經(jīng)營性應收款項的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應收項目的增加在具體編制該項目時，經(jīng)營性應收項目的增加或經(jīng)營性應收項目的減少是指經(jīng)營性應收項目增減相抵后的凈變化額。1經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。經(jīng)營性應付項目期末余額大于期初，說明本期購入的存貨有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。當期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要扣除。）分析：假設企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。故經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應付項目的增加之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應付項目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－經(jīng)營性應收項目的減少可見，在具體編制該項目時，經(jīng)營性應付項目的增加或經(jīng)營性應付項目的減少是指經(jīng)營性應付項目增減相抵后的凈變化額。三、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（二）疑難解析現(xiàn)金流量表補充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，《企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表》及其《指南》均未做詳細解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到《指南》的詳細舉例說明。以下筆者對補充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。壞賬準備ok 假設企業(yè)當期計提壞賬準備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：壞賬準備1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目為1000元，即經(jīng)營性應收項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按經(jīng)營性應收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準備與經(jīng)營性應收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故上述調(diào)整公式應選擇經(jīng)營性應收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（1000）因此，計提的資產(chǎn)減值準備項目不應再包括計提的壞賬準備內(nèi)容。存貨跌價準備假設企業(yè)當期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的存貨項目為1000元，即存貨項目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按存貨項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）＋存貨的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆存貨跌價準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調(diào)整。故只能在計提的資產(chǎn)減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于資產(chǎn)負債表中的存貨項目是按扣除存貨跌價準備后的凈額列示，計提的存貨跌價準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故上述調(diào)整公式應選擇存貨的減少項目作為調(diào)整項目更快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）因此，計提的資產(chǎn)減值準備項目不應包括計提的存貨跌價準備內(nèi)容。財務費用假設企業(yè)當期計提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：預提費用1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的預提費用項目為1000元，即預提費用項目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務費用（1000）＋預提費用的增加（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調(diào)整。故只能在財務費用與預提費用增加這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。假設企業(yè)當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下（這里適當做了技術處理）：借：銀行存款9000、貸：應收賬款9000（分錄1）借：財務費用1000、貸：應收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為1000元，同時財務費用項目為1000元，經(jīng)營性應收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務費用項目還是按預提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務費用（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是有一筆應收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調(diào)整。故只能在財務費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。由于財務費用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費用在會計核算中屬于經(jīng)營活動，故補充資料中的財務費用不應包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財務費用，而經(jīng)營性應收項目的減少則應包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應收賬款。所以上述調(diào)整公式應為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務費用在補充資料中的調(diào)整方法相同?，F(xiàn)金流量表口訣我的收藏，希望對大家有所幫助！現(xiàn)金流量表口訣①看到收入找應收，未收稅金分開走②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽③有關費用先全調(diào)，差異留在后面找④財務費用有例外，注意分出類別來⑤所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷⑦為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金”的處理時，i)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金（P334，111）應收賬款（借方或貸方）貸：主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅金ii）對貼現(xiàn)息處理（P335，161）借：財務費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務費用1萬作現(xiàn)金流量表時：銀存9萬借：財務費用1萬貸：應收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬 iii）對應交稅金的調(diào)整如書上P338，（20）借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應交稅金第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整。第③句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后