【正文】 新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負債表項目： ? (十二 )預(yù)提費用 ? 分析： 本例中應(yīng)交稅費表變動數(shù)為 1 000元。 其明細賬借方發(fā)生額為 12 500元，內(nèi)容為現(xiàn)金支付利息： ? 借：預(yù)提費用 12 500 貸：籌資活動現(xiàn)金 — 償付利息所支付的現(xiàn)金 12 500 另：預(yù)提費用明細賬貸方發(fā)生額 11 500元： 注：前已在利潤表財務(wù)費用項目調(diào)整。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 57 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負債表項目： ? (十三 )一年內(nèi)到期的長期負債、長期借款 ? 分析： 本例中 2項的表變動數(shù)為 440 000元。 其明細賬借方發(fā)生額為 1 000 000元，內(nèi)容為現(xiàn)金償還借款： ? 借：長期借款 1 000 000 貸：籌資活動現(xiàn)金 — 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1 000 000 另：明細賬貸方發(fā)生額 560 000元，其中 400 000元為現(xiàn)金借款 借：籌資活動現(xiàn)金 — 借款所收到的現(xiàn)金 400 000 貸：長期借款 400 000 注：明細賬貸方發(fā)生額中的另外 160 000元前已在財務(wù)費用項目和在建工程項目調(diào)整。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 58 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負債表項目： ? (十四 )股本 ? 分析： 本例題中的該項目表變動數(shù)為 0，經(jīng)分析其明細賬，本期沒有發(fā)生額，因此，這個項目不必調(diào)整。 ? （十五）盈余公積 分析： 本例題中的該項目表變動數(shù)為 20 ，經(jīng)分析其明細賬，均為提取盈余公積。 借：未分配利潤 20 貸：盈余公積 20 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 59 具體編制方法（案例分析） 根據(jù)歸納調(diào)整法案例 1（基于新準(zhǔn)則） 資產(chǎn)負債表項目： （十六）未分配利潤 分析： 本例題中的該項目表變動數(shù)為 187 ，經(jīng)分析其明細賬，借方發(fā)生額 20 ： 注：在前面的盈余公積項目已調(diào)整 另： 貸方發(fā)生額 207 901元為轉(zhuǎn)入的本年凈利潤： 借：凈利潤 207 901 貸：未分配利潤 207 901 最后： 借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 680 865 貸：貨幣資金 680 865 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 60 總結(jié) ? 為提高工作效率和準(zhǔn)確度，可以分別將調(diào)整分錄中涉及的資產(chǎn)負債表項目的金額過入 T形賬戶中，其過入數(shù)額應(yīng)等于資產(chǎn)負債表中期末 — 期初數(shù)。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 61 現(xiàn)金流量表的其他項目 ? 匯率變動對現(xiàn)金的影響 ?附件 ? 補充資料 的編制原理 間接法 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 62 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 63 現(xiàn)金流量表補充資料現(xiàn)金 ? 格式及內(nèi)容 附件 ? 幾個注意事項 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 64 經(jīng)營性資產(chǎn)的減值與核銷 ：減值 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 65 注意： ? “ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ” 項目并不包括 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” ，因而不是按凈值變化額列示，即本項目的填列是根據(jù)經(jīng)營性應(yīng)收項目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計提了壞賬準(zhǔn)備。 同理也可得出， “ 存貨的減少（減：增加） ” 項目也只按與存貨相關(guān)的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計提了存貨跌價準(zhǔn)備。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 66 ：核銷 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 67 ? “計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項目包括了了本期 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的借方發(fā)生額，即 “ 計提的壞賬準(zhǔn)備 ” 項目不僅包括當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額、還應(yīng)包括當(dāng)期核銷的壞賬準(zhǔn)備金額。即 “ 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項目應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的當(dāng)期凈變化額填列。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 68 ? 當(dāng)然，如果選擇既不在 “ 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項目中反映、也不在 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ”項目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。但這樣就會加大對 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ” 項目填列分析的復(fù)雜性，業(yè)務(wù)反映也不完整。因此，筆者認為這種處理方式不值得提倡。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 69 關(guān)于投資減值業(yè)務(wù)的調(diào)整 ?投資減值既會導(dǎo)致資產(chǎn)減值、也會產(chǎn)生投資損失。那么，在編制補充資料時，是否要在 “ 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”項目及 “ 投資損失（減：收益） ” 項目中分別反映呢？ 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 70 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 71 ? “計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項目如果放在 “ 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 項目中調(diào)整、則 “ 投資損失（減：收益）項目 ” 就不得包括因計提投資減值準(zhǔn)備而確認的 “ 投資收益。 ? 這樣處理的結(jié)果雖然正確，但卻涉及兩個項目的調(diào)整，從而使得實務(wù)操作復(fù)雜化，個人認為不如直接放在“ 投資損失（減：收益）項目中調(diào)整更簡潔。這樣處理也更體現(xiàn)了 “ 由凈利潤到經(jīng)營活動利潤再到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” 這樣一個思想路線，使投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡便程度。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 72 關(guān)于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的調(diào)整 ? 財務(wù)費用的產(chǎn)生有借款利息及金融機構(gòu)的手續(xù)費、也有諸如現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票利息及貼現(xiàn)利息等。這此業(yè)務(wù)的發(fā)生既會影響財務(wù)費用的發(fā)生、也會涉及經(jīng)營性應(yīng)收（付）項目的變化，在補充資料中如何填列該業(yè)務(wù)所涉及到的相關(guān)項目也是一個難點問題。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 73 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 74 ? 該業(yè)務(wù)的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在 “ 財務(wù)費用 ” 及 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ” 這兩個項目中的一個。 ? 考慮到會計處理中將現(xiàn)金折扣計入 “ 財務(wù)費用 ” 的原因就在于將其視同理財費用，而理財屬于籌資活動。因此，將現(xiàn)金折扣放在 “ 財務(wù)費用 ” 項目中調(diào)整有利于保持業(yè)務(wù)處理與報表編制在依據(jù)上的一致性。 ? 而 “ 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） ” 項目中也就不應(yīng)再包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款金額（否則會重復(fù)計算），在編制過程中應(yīng)注意對其加以調(diào)整。 財務(wù)報表編制與分析 20212021上 75 ?這一推理和結(jié)論也同樣適用于商業(yè)匯票等經(jīng)營性債權(quán)與債務(wù)項目在發(fā)生現(xiàn)金折扣、利息及貼息等情形的調(diào)整。 ?總結(jié)： “ 真實性為主、兼顧成本效益 ” 的原則