【正文】 金及附加： 借：主營業(yè)務稅金及附加 2000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費 2000 本年支付的主營業(yè)務稅金及附加。 （5）分析調(diào)整管理費用： 借：管理費用 158000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 158000 管理費用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項目，此筆分錄先將管理費用全額轉入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，至于不涉及現(xiàn)金支出的項目，再分別進行調(diào)整。（6）分析調(diào)整財務費用： 借：財務費用 41500 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20000 預提費用 11500 長期借款 10000 本期增加的財務費用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應收票據(jù)時已全額計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”，所以要從“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預提費用11500元和長期借款10000元均系利息費用。（7）分析調(diào)整投資收益： 借：投資活動現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000 投資活動現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金 16500 貸：投資收益 31500 短期投資 15000 投資收益應從利潤表項目中調(diào)整出來，列入投資活動現(xiàn)金流量中。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。 （8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應交稅金 102399 將利潤表中的所得稅調(diào)入應交稅金。（9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：借：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計折舊 150000 貸：營業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中。（10）分析調(diào)整營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出 19700 投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：營業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 30000 本例中營業(yè)外支出49700元是由兩部分組成的：一部分營業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應列入投資活動現(xiàn)金流量中，另一部分營業(yè)外支出30006元是計提的固定資產(chǎn)減值準備。(11）分析調(diào)整壞賬準備：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 900 貸：壞賬準備 900 計提壞賬準備時都已列入管理費用，因此壞賬準備的期末期初差額應調(diào)整管理費用，而管理費用已在第（5）筆分錄中全額調(diào)整到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，因此需要補充調(diào)整。（12）分析調(diào)整待攤費用：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費用 100000 待攤費用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計入管理費用，基于和第（11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費用90000元，已計入制造費用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計入到存貨成本中。由于存貨的變動已在第（2）筆分錄中全部調(diào)整到“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金”中，所以這里要補充調(diào)整。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設備101000元，二是在建工程完工轉入1400000元。 （14）分析調(diào)整累計折舊： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 20000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計折舊 100000 本期計提的折舊100000元中，計入管理費用的20000元，計入制造費用的80000元，基于和第（12）筆分錄同樣的理由，應作補充調(diào)整。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長期借款 150000 應付福利費 28000 應交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應付福利費28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。（16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 無形資產(chǎn)攤銷時已計入管理費用，所以應作補充調(diào)整。理由同第（11）筆分錄。（17）分析調(diào)整短期借款：借：短期借款 250000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務所支付的現(xiàn)金 250000 償還短期借款應列入籌資活動的現(xiàn)金流量。 （18）分析調(diào)整應付工資： 借：應付工資 300000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 15000 貸：應付工資 300000 本期應付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。上述分錄中，由于工資費用分配時已分別計入制造費用和管理費用，所以要補充調(diào)整。（19）分析調(diào)整應付福利費： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 2100 貸：應付福利費 42000 理由同上。本例中并沒有出現(xiàn)使用應付福利費的情況。若本期使用了應付福利費，則應將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。（20）分析調(diào)整應交稅金： 借：應交稅金 244865 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費 202399 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 42466 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 161500 貸：應交稅金 161500 這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時支付的增值稅進項稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項稅額。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應按應交稅金的稅種分設明細賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。（21）分析調(diào)整預提費用： 借：預提費用 12500 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償付利息所支付的現(xiàn)金 12500 以現(xiàn)金支付利息。 （22）分析調(diào)整長期借款： 借：長期借款 1000000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量——償還債務所支付的現(xiàn)金 1000000 以現(xiàn)金償還長期借款。 借：籌資活動現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金 400000 貸：長期借款 400000 舉借長期借款。 （23）結轉凈利潤： 借：凈利潤 207901 貸：未分配利潤 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤 63401 貸：盈余公積 應付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應部分?！?現(xiàn)金流量表工作底稿 項 目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借 方 貸 方 一、資產(chǎn)負債表項目 　 　 　 　 借方項目：貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款其他應收款預付賬款存貨待攤費用長期股權投資固定資產(chǎn)原價工程物資在建工程無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)借方項目合計貸方項目壞賬準備累計折舊固定資產(chǎn)減值準備短期借款應付票據(jù)應付賬款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用長期借款實收資本盈余公積未分配利潤貸方項目合計 140630015000246000300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000100016000005000000100000500008802300 (1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)(23)2079018154354600060000050001000002574700250000240100015000057800054000020000082601351800170000300005000010000095380010000080000200034660050000116000050000001945008260135 二、利潤表項目 — 　 　 本期數(shù) 主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅凈利潤　 (2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901　 三、現(xiàn)金流量表項目 　 　 　 　 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞力收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動凈額(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務所支付的現(xiàn)金償還利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈減少額調(diào)整分錄借貸合計 　 — 　 (1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)590865 　 (6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)12500 　 134250013425003922663