【正文】 響 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(500000) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期末數(shù)。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見下表。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。該項(xiàng)借款本息未付。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。本例調(diào)整分錄如下：（1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 1201000 應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000 應(yīng)收票據(jù) 200000 應(yīng)交稅金 51000 利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。（7）分析調(diào)整投資收益： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金 16500 貸：投資收益 31500 短期投資 15000 投資收益應(yīng)從利潤(rùn)表項(xiàng)目中調(diào)整出來，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。由于存貨的變動(dòng)已在第（2）筆分錄中全部調(diào)整到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000 舉借長(zhǎng)期借款。（20）分析調(diào)整應(yīng)交稅金： 借：應(yīng)交稅金 244865 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 202399 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 42466 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 161500 貸：應(yīng)交稅金 161500 這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實(shí)際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購(gòu)貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。（16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。本例中營(yíng)業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000 本例中利潤(rùn)表中所列營(yíng)業(yè)費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表。（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。該?xiàng)設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。設(shè)備已交付使用。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。但是，對(duì)于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示。 八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。需要說明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15000000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2000000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3000000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2040000 投資所支付的現(xiàn)金 22040000 7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1600000元，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！纠?】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000） 160000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3294000 7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8500 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33000 本期收到的稅費(fèi)返還 59500 3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3．現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》所講的“投資”是兩個(gè)不同的概念。一般來說，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。【例4】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 18000000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 1600000 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19600000 6．投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 七、關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為700000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元，款項(xiàng)已存入銀行。（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。材料成本差異率為5％。（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。1．根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 （1）借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：銀行存款 100000 （2）借：物資采購(gòu) 150000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25500 貸：銀行存款 175500 （3）借：原材料 95000 材料成本差異 5000 貸：物資采購(gòu) 100000 （4）借：物資采購(gòu) 99800 銀行存款 234 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 16966 貸：其他貨幣資金 117000 借：原材料 100000 貸：物資采購(gòu) 99800 材料成本差異 200 （5）借：應(yīng)收賬款