【正文】 9538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計135 8401400 2．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。（17）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。（30）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費附加2000元。要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。（2）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購買存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫存的，也即使購買商品支付的現(xiàn)金減少5300元。（9）分析調(diào)整營業(yè)外收入：借：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計折舊 150000 貸：營業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時，需對營業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長期借款 150000 應(yīng)付福利費 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個方面：一是以現(xiàn)金購買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。若本期使用了應(yīng)付福利費，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。 （23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤： 借：凈利潤 207901 貸：未分配利潤 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤 63401 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分。（19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 2100 貸：應(yīng)付福利費 42000 理由同上。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動。（43）償還長期借款1000000元。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3‰計提壞賬準(zhǔn)備。（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元?？铐椼y行已收妥。（11）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值1400000元。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。6．關(guān)于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。2．關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目：（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷的貸款；（7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金?！纠?3】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。【例11】甲企業(yè)對外公開募集股份10000000股，每股1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計150000元?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下： 本期購買原材料支付的價款 150000 本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額 25500 本期購買材料支付的價款 99800 本期購買材料支付的增值稅進(jìn)項稅額 16966 加：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392266 5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，將在正文中其他部分予以說明。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。 二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款本期因購貨退回收到的現(xiàn)金【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進(jìn)項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下： 取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000075％） 6000000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益（200000010％） 200000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6200000 3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。此外，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映。此外，修訂前的會計準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。2．借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本項目中反映。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點及現(xiàn)金流量項目的實際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項目應(yīng)以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000 匯率變動對現(xiàn)金的影