【正文】 9538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計(jì)67 8401400 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)135 8401400 2．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（17）公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費(fèi)附加2000元。要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。（2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 844700 存貨 5300 應(yīng)付票據(jù)減少100000元，表明本期用于購(gòu)買(mǎi)存貨的現(xiàn)金支出增加100000元；存貨減少5300元，表明本期消耗的存貨中有5300元是原先庫(kù)存的，也即使購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金減少5300元。（9）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 累計(jì)折舊 150000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000 固定資產(chǎn) 400000 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需對(duì)營(yíng)業(yè)外收入和支出進(jìn)行分析，以列入現(xiàn)金流量表的不同部分。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長(zhǎng)期借款 150000 應(yīng)付福利費(fèi) 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)工程物資150000元及支付工資200000元；二是長(zhǎng)期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。若本期使用了應(yīng)付福利費(fèi)，則應(yīng)將這部分金額列入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 （23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)： 借：凈利潤(rùn) 207901 貸：未分配利潤(rùn) 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤(rùn) 63401 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分。（19）分析調(diào)整應(yīng)付福利費(fèi)： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 39900 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 2100 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000 理由同上。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購(gòu)入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。本例投資收益由兩部分組成，一是分得現(xiàn)金股利30000元，二是出售短期投資獲利1500元。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。（43）償還長(zhǎng)期借款1000000元。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行，按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車(chē)間管理人員工資10000元；行政管理部門(mén)人員工資15000元。款項(xiàng)銀行已收妥。（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。6．關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱(chēng)；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類(lèi)別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”。2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目：（1）對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷(xiāo)的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買(mǎi)賣(mài)證券所收到或支出的現(xiàn)金；（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金?！纠?3】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?！纠?1】甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份10000000股，每股1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以?xún)纛~反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以?xún)纛~反映。需要注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的價(jià)款 150000 本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 25500 本期購(gòu)買(mǎi)材料支付的價(jià)款 99800 本期購(gòu)買(mǎi)材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 16966 加：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100000 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392266 5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。一般來(lái)說(shuō)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類(lèi)。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，將在正文中其他部分予以說(shuō)明。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。 二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說(shuō)明。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2800000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷(xiāo)的壞賬損失為20000元。企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金【例3】甲公司本期購(gòu)買(mǎi)原材料，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運(yùn)費(fèi)99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購(gòu)買(mǎi)工程用物資150000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（800000075％） 6000000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（200000010％） 200000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6200000 3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2．借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。此外，不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類(lèi)。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以?xún)纛~列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買(mǎi)入與賣(mài)出。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動(dòng) () 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 4100000 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影