【正文】 +遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：①當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。當然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應類別下單設一項。假設當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務費、簽證費等費用。 九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制1．關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊項目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。本例中，甲企業(yè)應在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購買子公司的基本情況： 購買價格 1500000 購買價格中以現(xiàn)金支付的部分 1500000 購買子公司所取得的現(xiàn)金 150000 非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨 300000 固定資產(chǎn)原價 3000000 減：累計折舊 1500000 長期投資 600000 其他資產(chǎn) 50000 負債：短期借款 400000 應付賬款 500000 長期應付款 200000 企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當參照上述作法進行處理。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。需要說明的是，修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（10000000） 11000000 減：發(fā)行費用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20000000 減：發(fā)行手續(xù)費(20000000％) 700000 證券公司代付的各種費用 114200 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8%，實際支付金額為2040000元。需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目中反映?！纠?】乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4800000 加：收回債權(quán)性投資本金 3500000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8300000 2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金?！纠?】甲企業(yè)本期向稅務機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。6．支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。4．購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金?！纠?】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。2．投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)?，F(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：（1）期限短；（2）流動性強；（3）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應對其加以說明，并應披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。（二）現(xiàn)金流量表應標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務狀況變動表。（五）企業(yè)應當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，并加以披露。1．現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。2．現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。3．籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金計算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應收票據(jù)（27000060000） 210000 本期收到前期的應收賬款（100000040000020000） 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中?！纠?】甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息?！纠?】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 2800 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297200 4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。 六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行20000000元的長期債券。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應付股利(210000—120000) 90000 分配股利、利潤