【正文】 500 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 18 278500 加：投資收益 19 31500 補(bǔ)貼收入 22 0 營(yíng)業(yè)外收入 23 50000 減：營(yíng)業(yè)外支出 25 49700 四、利潤(rùn)總額 27 310300 減：所得稅 28 102399 五、凈利潤(rùn) 30 207901 補(bǔ)充資料： 項(xiàng) 目 本年累計(jì)數(shù) 上年實(shí)際數(shù) 、處置部門或被投資單位所得收益 0 0 0 0 (或減少)利潤(rùn)總額 0 0 (或減少)利潤(rùn)總額 0 0 0 0 0 0 （三）編制現(xiàn)金流量表1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。（18）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。（8）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為150000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因?yàn)檫@些現(xiàn)金流量項(xiàng)目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。 七、關(guān)于購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114200元。本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購(gòu)買房屋支付的現(xiàn)金 18000000 加：為在建工程購(gòu)買材料支付的現(xiàn)金 1600000 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19600000 6．投資所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！纠?】甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8500 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33000 本期收到的稅費(fèi)返還 59500 3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 本期支付的增值稅額 34000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3100000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000） 160000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3294000 7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！纠?】乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15000000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2000000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3000000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2040000 投資所支付的現(xiàn)金 22040000 7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 八、關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。（2）購(gòu)入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。?8）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。（3）計(jì)算營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000 本例中利潤(rùn)表中所列營(yíng)業(yè)費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。（16）分析調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 60000 無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000 舉借長(zhǎng)期借款。由于存貨的變動(dòng)已在第（2）筆分錄中全部調(diào)整到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。本例調(diào)整分錄如下：（1）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 1201000 應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000 應(yīng)收票據(jù) 200000 應(yīng)交稅金 51000 利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。該項(xiàng)借款本息未付。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見下表。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。4．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報(bào)告方法。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示：（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；（2）活期存款的吸收與支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映。2．借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（800000075％） 6000000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（200000010％） 200000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6200000 3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收賬款本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬損失【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2800000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映?！纠?0】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。【例13】經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲企業(yè)決定購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2．關(guān)于匯率變化對(duì)現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為900元。（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。為此，應(yīng)調(diào)整應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)。（13）分析調(diào)整固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 1501000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 101000 在建工程 1400000 本期固定資產(chǎn)的增加包括兩部分，一是購(gòu)入設(shè)備101000元，二是在建工程完工轉(zhuǎn)入1400000元。 （23）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)： 借：凈利潤(rùn) 207901 貸：未分配利潤(rùn) 207901 （24）提取盈余公積及分配股利： 借：未分配利潤(rùn) 63401 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （25）最后調(diào)整現(xiàn)金凈變化額： 借：現(xiàn)金凈減少額 590865 貸：現(xiàn)金 590865 第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分。（15）分析調(diào)整在建工程：借：在建工程 478000 工程物資 150000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 350000 長(zhǎng)期借款 150000 應(yīng)付福利費(fèi) 28000 應(yīng)交稅金 100000 本期在建工程的增加原因，包括這樣幾個(gè)方面：一是以現(xiàn)金購(gòu)買工程物資150000元及支付工資200000元；二是長(zhǎng)期借款利息資本化150000元；三是應(yīng)付福利費(fèi)28000元、投資方向調(diào)節(jié)稅100000元均資本化到在建工程成本中。（2）分析調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750000 應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品支付