【正文】 是作為投資或籌資活動有不同的看法。在我國，依據(jù)人們的習慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動，把利息支出和股利支出劃為籌資活動。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對于某些特殊項目，如自然災害損失和保險索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為投資活動，流動資產(chǎn)損失的保險索賠，通常作為經(jīng)營活動；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)的保險索賠，通常歸為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應當合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現(xiàn)金收支項目或特殊項目，應當根據(jù)特定情況和性質進行劃分，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動類別中，并一貫性地遵循這一劃分標準。 （4）外幣現(xiàn)金流量應當折算為人民幣反映。在我國，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。 （5）重要性原則。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因為這些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導致一個有理性的報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當?shù)赜枰越沂?。在我國的《企業(yè)會計制度》中，對于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動是在現(xiàn)金流量表“補充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項目，如果企業(yè)此類業(yè)務不多，也可以不設此項目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”之中。 25．現(xiàn)金流量表的編制方法有幾種？ 現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目； 第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。 具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。 所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些需要調(diào)整的項目可以分為三類： 第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預提費用等； 第三類：與凈利潤無關但與現(xiàn)金有關的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質量。所以，我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。 26．采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路是什么？ 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，結合有關的賬簿資料（主要是有關的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析，并編制調(diào)整分錄，進而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿的設計格式如表512。 項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方一、利潤表項目項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方二、資產(chǎn)負債表項目項目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方三、現(xiàn)金流量表項目調(diào)整分錄合計采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是： 第一步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關欄目； 第二步：對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結合有關的賬簿資料，對利潤表和資產(chǎn)負債表項目逐一進行調(diào)整。其中，對資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。 編制調(diào)整分錄時的基本思路是：先假設本期損益表中發(fā)生的各項收支（凈利潤）均為現(xiàn)金收支，然后再結合資產(chǎn)負債表項目對應收、應付、待攤、預提項目進行調(diào)整。在對資產(chǎn)負債表項目進行調(diào)整時，按照各項目在資產(chǎn)負債表中的排列順序，當前項目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進行調(diào)整；當前項目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關項目中再進行調(diào)整。 27．工作底稿法下怎樣編制各項目的調(diào)整分錄？ 工作底稿法下調(diào)整分錄的編制介紹如下： （1）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售收入”。先假設本期產(chǎn)品銷售收入均為現(xiàn)金收入，即“銷售商品收到的現(xiàn)金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的應收賬款、應收票據(jù)項目進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 貸：產(chǎn)品銷售收入 （2）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售成本”。先假設本期產(chǎn)品銷售成本均為現(xiàn)金支付，即“購買商品支付的現(xiàn)金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“應付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 （3）分析調(diào)整“營業(yè)費用”。先假設本期產(chǎn)品銷售發(fā)生的營業(yè)費用均為現(xiàn)金支付，即“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“應付工資”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售費用 貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 （4）分析調(diào)整“主營業(yè)務稅金及附加”。先假設本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售稅金及附加均已實際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應交稅金——應交營業(yè)稅”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交款”等項目進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：支付的各項稅費 （5）分析調(diào)整“其他業(yè)務收入”。其他業(yè)務收入所核算的主要是銷售材料收入、技術轉讓收入、經(jīng)營性租賃收入等。先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務收入均已實際收到現(xiàn)金，即先計入“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”等項目，然后再在調(diào)整“應收賬款”、“其他應收款”時進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 貸：其他業(yè)務收入 （6）分析調(diào)整“其他業(yè)務支出”。其他業(yè)務支出所核算的主要是與銷售材料、技術轉讓、經(jīng)營性租賃等有關的成本、費用、稅金。先假設本期發(fā)生的其他業(yè)務支出均已實際支付現(xiàn)金，即先計入“購買商品支付的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”、“支付的各項稅費”等項目，然后再在調(diào)整“存貨”、“應付工資”、“應交稅金”時進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：其他業(yè)務支出 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金 支付的各項稅費 （7）分析調(diào)整“管理費用”。先假設本期發(fā)生的管理費用均為現(xiàn)金支付，即先計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“其他應付款”、“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調(diào)整，將那些本期實際未支付的以及不屬于“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目予以剔除。調(diào)整分錄如下： 借：管理費用 貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 （8）分析調(diào)整“財務費用”。先假設本期發(fā)生的財務費用均為現(xiàn)金支付，再依據(jù)明細項目進行調(diào)整。對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現(xiàn)金”，其他財務費用則計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目中，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調(diào)整。調(diào)整時，再將那些不屬于“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目剔除。調(diào)整分錄如下： 借：財務費用 貸：償付股利、利潤或利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 （9）分析調(diào)整“投資收益”。先假設列入本期損益表中的投資收益均已實際收到現(xiàn)金，即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，然后再依據(jù)資產(chǎn)負債表中的“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“應收股利”、“應收利息”等項目進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 貸：投資收益 （10）分析調(diào)整“營業(yè)外收入”。先假設本期發(fā)生的營業(yè)外收入均為現(xiàn)金收入，即“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等項目，以及“營業(yè)外收入”項目的有關明細賬進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 貸：營業(yè)外收入 （11）分析調(diào)整“營業(yè)外支出”。先假設本期發(fā)生的營業(yè)外支出均為現(xiàn)金支出，即“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結合資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等項目，以及“營業(yè)外支出”項目的有關明細賬進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)外支出 貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 （12）分析調(diào)整“所得稅”。先假設列入本期損益表中的所得稅均已實際支付，然后再結合資產(chǎn)負債表中的“應交稅金——應交所得稅”項目進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：所得稅 貸：支付的各項稅費 （13）分析調(diào)整“短期投資”。對于“短期投資”項目，由于現(xiàn)金流量表設計時是按“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“投資所支付的現(xiàn)金”單獨列示的，因此，應分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 調(diào)整借方發(fā)生額： 借：短期投資 貸：投資所支付的現(xiàn)金 調(diào)整貸方發(fā)生額： 借：收回投資收到的現(xiàn)金 貸：短期投資 （14）分析調(diào)整“應收票據(jù)”。“應收票據(jù)”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收票據(jù)”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現(xiàn)金，而原來在調(diào)整利潤表中的“主營業(yè)務收入”時，是假定其全部已收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應收票據(jù)”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業(yè)務收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當然如果存在應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于票據(jù)貼現(xiàn)一方面使得“銷售商品所收到的現(xiàn)金”減少，另一方面增加了財務費用，而原來在調(diào)整利潤表中的“財務費用——經(jīng)營性費用”時，是將其計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的，對于這部分貼現(xiàn)金額，企業(yè)并未實際支付現(xiàn)金，因此要從“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”予以沖回。調(diào)整分錄如下（應收票據(jù)增加時作相反分錄）： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金（應收票據(jù)貼現(xiàn)部分） 貸：應收票據(jù)（余額的凈減少） （15）分析調(diào)整“應收賬款”。“應收賬款”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現(xiàn)金，而原來在調(diào)整利潤表中的“主營業(yè)務收入”時，是假定其全部收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業(yè)務收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準備”的，而在調(diào)整“壞賬準備”時，通常是將其期末期初余額的差額全部計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，故此時也應予以沖回。調(diào)整分錄如下（應收賬款減少時作相反分錄）： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 貸：應收賬款——貨款 （16）分析調(diào)整“壞賬準備”。依據(jù)“壞賬準備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調(diào)整分錄（壞賬準備減少作相反分錄）： 借：支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 貸：壞賬準備 （17）分析調(diào)整“應收股利”。應收股利會因購買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的股利計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當然，如果本期“應收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未領取的現(xiàn)金股利情形，則應增加“投資所支付的現(xiàn)金”。有關的調(diào)整分錄如下： “應收股利”期末余額增加時： 借：應收股利 貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領取的現(xiàn)金股利部分） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應收股利期末余額增加凈額） “應收股利”期末余額減少時： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應收股利期末余額減少凈額） 貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領取的現(xiàn)金股利部分） 應收股利 （18）分析調(diào)整“應計利息”。應計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當然，如果本期“應收利息”的借方發(fā)生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發(fā)行日至購買日的利息的情形，則應增加“投資所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下： “應收利息”期末余額增加時： 借：應收利息 貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購買日止的利息部分） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應收利息期末余額增加凈額） “應收利息”期末余額減少時： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應收利息期末余額減少凈額） 貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購買日止的利息部分） 應收利息 （19）分析調(diào)整“預付賬款”。預付賬款與購買存貨有關。與期初余額相比較，如果“預付賬款”期末借方余額增加，說明本期預付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現(xiàn)制下，與購買存貨有關的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。反之，則應減少“購買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（預付賬款減少時作相反的分錄）： 借：預付賬款 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 （20）分析調(diào)整“其他應收款”。其他應收款所核算的主要是應收、暫付的出差借款、應收的租金、應收的各種罰款、賠款及墊付款項等，