【正文】 是作為投資或籌資活動(dòng)有不同的看法。在我國(guó)，依據(jù)人們的習(xí)慣理解，把利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。例如，實(shí)際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)于某些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)索賠，若能分清屬于固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為投資活動(dòng)，流動(dòng)資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)索賠，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；若不能分清屬于固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)索賠，通常歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，對(duì)于某些現(xiàn)金收支項(xiàng)目或特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定情況和性質(zhì)進(jìn)行劃分，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)類別中，并一貫性地遵循這一劃分標(biāo)準(zhǔn)。 （4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在我國(guó)，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。 （5）重要性原則。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因?yàn)檫@些投資和籌資活動(dòng)不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)有理性的報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂?。在我?guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于不涉及現(xiàn)金的重要的投資和籌資活動(dòng)是在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”（或附注）中反映的。此外，重要性原則對(duì)現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響。比如，“收到的租金”項(xiàng)目，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項(xiàng)目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”之中。 25．現(xiàn)金流量表的編制方法有幾種？ 現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的編制而言的。編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。 所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得： 第一，本期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； 第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目； 第三，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 具體運(yùn)用直接法時(shí)，又有工作底稿法和直接計(jì)算法兩種。 所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈損益的影響進(jìn)行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)整某些相關(guān)項(xiàng)目后得出經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這些需要調(diào)整的項(xiàng)目可以分為三類： 第一類：計(jì)入凈利潤(rùn)但對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等； 第二類：影響凈利潤(rùn)但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等； 第三類：與凈利潤(rùn)無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。 直接法的主要優(yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。間接法的優(yōu)點(diǎn)是通過對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進(jìn)而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。 26．采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序與思路是什么？ 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細(xì)資料和備查賬簿），對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，并編制調(diào)整分錄，進(jìn)而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿的設(shè)計(jì)格式如表512。 項(xiàng)目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方一、利潤(rùn)表項(xiàng)目項(xiàng)目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目項(xiàng)目本期數(shù)調(diào)整分錄借方貸方三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目調(diào)整分錄合計(jì)采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是： 第一步：將利潤(rùn)表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目； 第二步：對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料，對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。其中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。 編制調(diào)整分錄時(shí)的基本思路是：先假設(shè)本期損益表中發(fā)生的各項(xiàng)收支（凈利潤(rùn)）均為現(xiàn)金收支，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，按照各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項(xiàng)目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)前項(xiàng)目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項(xiàng)目中再進(jìn)行調(diào)整。 27．工作底稿法下怎樣編制各項(xiàng)目的調(diào)整分錄？ 工作底稿法下調(diào)整分錄的編制介紹如下： （1）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售收入”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售收入均為現(xiàn)金收入，即“銷售商品收到的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 貸：產(chǎn)品銷售收入 （2）分析調(diào)整“產(chǎn)品銷售成本”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售成本均為現(xiàn)金支付，即“購買商品支付的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“存貨”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 （3）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。先假設(shè)本期產(chǎn)品銷售發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （4）分析調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。先假設(shè)本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售稅金及附加均已實(shí)際支付，即“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”、“其他應(yīng)交款”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi) （5）分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)收入”。其他業(yè)務(wù)收入所核算的主要是銷售材料收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即先計(jì)入“銷售商品收到的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （6）分析調(diào)整“其他業(yè)務(wù)支出”。其他業(yè)務(wù)支出所核算的主要是與銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金。先假設(shè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出均已實(shí)際支付現(xiàn)金，即先計(jì)入“購買商品支付的現(xiàn)金”、“購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”等項(xiàng)目，然后再在調(diào)整“存貨”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”時(shí)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 購建固定資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) （7）分析調(diào)整“管理費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的管理費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，即先計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將那些本期實(shí)際未支付的以及不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目予以剔除。調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （8）分析調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。先假設(shè)本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為現(xiàn)金支付，再依據(jù)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于利息費(fèi)用，計(jì)入“償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金”，其他財(cái)務(wù)費(fèi)用則計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，再將那些不屬于“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目剔除。調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：償付股利、利潤(rùn)或利息所支付的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （9）分析調(diào)整“投資收益”。先假設(shè)列入本期損益表中的投資收益均已實(shí)際收到現(xiàn)金，即“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，然后再依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 貸：投資收益 （10）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入均為現(xiàn)金收入，即“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （11）分析調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”。先假設(shè)本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出均為現(xiàn)金支出，即“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額”，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等項(xiàng)目，以及“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額 （12）分析調(diào)整“所得稅”。先假設(shè)列入本期損益表中的所得稅均已實(shí)際支付，然后再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 借：所得稅 貸：支付的各項(xiàng)稅費(fèi) （13）分析調(diào)整“短期投資”。對(duì)于“短期投資”項(xiàng)目，由于現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)時(shí)是按“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“投資所支付的現(xiàn)金”單獨(dú)列示的，因此，應(yīng)分析其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下： 調(diào)整借方發(fā)生額： 借：短期投資 貸：投資所支付的現(xiàn)金 調(diào)整貸方發(fā)生額： 借：收回投資收到的現(xiàn)金 貸：短期投資 （14）分析調(diào)整“應(yīng)收票據(jù)”?！皯?yīng)收票據(jù)”通常與銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收票據(jù)”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現(xiàn)金，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部已收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應(yīng)收票據(jù)”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于票據(jù)貼現(xiàn)一方面使得“銷售商品所收到的現(xiàn)金”減少，另一方面增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用”時(shí)，是將其計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的，對(duì)于這部分貼現(xiàn)金額，企業(yè)并未實(shí)際支付現(xiàn)金，因此要從“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”予以沖回。調(diào)整分錄如下（應(yīng)收票據(jù)增加時(shí)作相反分錄）： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（余額的凈減少） （15）分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”。“應(yīng)收賬款”通常與銷售商品有關(guān)，與期初余額相比，期末“應(yīng)收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現(xiàn)金，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”時(shí)，是假定其全部收到現(xiàn)金的，因此要沖減“銷售商品收到的現(xiàn)金”；反之，若期末“應(yīng)收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現(xiàn)金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤(rùn)表“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中體現(xiàn)，因此要增加“銷售商品收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準(zhǔn)備”的，而在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”時(shí)，通常是將其期末期初余額的差額全部計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，故此時(shí)也應(yīng)予以沖回。調(diào)整分錄如下（應(yīng)收賬款減少時(shí)作相反分錄）： 借：銷售商品收到的現(xiàn)金 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款——貨款 （16）分析調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”。依據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調(diào)整分錄（壞賬準(zhǔn)備減少作相反分錄）： 借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：壞賬準(zhǔn)備 （17）分析調(diào)整“應(yīng)收股利”。應(yīng)收股利會(huì)因購買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的股利計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收股利”的借方發(fā)生額中含有為購入股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。有關(guān)的調(diào)整分錄如下： “應(yīng)收股利”期末余額增加時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收股利期末余額增加凈額） “應(yīng)收股利”期末余額減少時(shí)： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收股利期末余額減少凈額） 貸：投資所支付的現(xiàn)金（已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利部分） 應(yīng)收股利 （18）分析調(diào)整“應(yīng)計(jì)利息”。應(yīng)計(jì)利息會(huì)因購買債券或利息的計(jì)提與收回等原因而增加或減少，可依據(jù)期末期初余額的差額分析調(diào)整。如果期末余額增加，說明本期應(yīng)計(jì)的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)是全額計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)沖減“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調(diào)整利潤(rùn)表中的“投資收益”項(xiàng)目時(shí)只是按本期應(yīng)計(jì)的債券利息收入計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”的，故應(yīng)增加“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”。當(dāng)然，如果本期“應(yīng)收利息”的借方發(fā)生額中含有購入債券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括發(fā)行日至購買日的利息的情形，則應(yīng)增加“投資所支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下： “應(yīng)收利息”期末余額增加時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購買日止的利息部分） 取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收利息期末余額增加凈額） “應(yīng)收利息”期末余額減少時(shí)： 借：取得投資收益所收到的現(xiàn)金（應(yīng)收利息期末余額減少凈額） 貸：投資所支付的現(xiàn)金（發(fā)行日至購買日止的利息部分） 應(yīng)收利息 （19）分析調(diào)整“預(yù)付賬款”。預(yù)付賬款與購買存貨有關(guān)。與期初余額相比較，如果“預(yù)付賬款”期末借方余額增加，說明本期預(yù)付的款項(xiàng)有一部分本期沒有購進(jìn)存貨，但在收付實(shí)現(xiàn)制下，與購買存貨有關(guān)的款項(xiàng)一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現(xiàn)金”，故應(yīng)增加“購買商品支付的現(xiàn)金”。反之，則應(yīng)減少“購買商品支付的現(xiàn)金”。調(diào)整分錄如下（預(yù)付賬款減少時(shí)作相反的分錄）： 借：預(yù)付賬款 貸：購買商品支付的現(xiàn)金 （20）分析調(diào)整“其他應(yīng)收款”。其他應(yīng)收款所核算的主要是應(yīng)收、暫付的出差借款、應(yīng)收的租金、應(yīng)收的各種罰款、賠款及墊付款項(xiàng)等，