【正文】 錄：　　借：現(xiàn)金、銀行存款等　　 應(yīng)收帳款 （借方累計(jì)發(fā)生額）　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （利潤表上的本年累計(jì)數(shù)）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　?。?）本期收到前期的應(yīng)收帳款：　　借：現(xiàn)金、銀行存款等　　 貸：應(yīng)收帳款 （貸方累計(jì)發(fā)生額）　　（5）再把（3）和（4）合并成一個(gè)分錄：　　借：現(xiàn)金、銀行存款等　　 應(yīng)收帳款 （借方累計(jì)發(fā)生額貸方累計(jì)發(fā)生額）　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （利潤表上的本年累計(jì)數(shù)）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　（6）參照前面的（公式一）可以得到下面的調(diào)整分錄：　　借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （倒擠出來的數(shù)字）　　 應(yīng)收帳款（期末余額期初余額）把發(fā)生額替換成余額　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （利潤表上的本年累計(jì)數(shù)）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（明細(xì)帳上的累計(jì)發(fā)生額）　　來把上面的數(shù)字代進(jìn)去看看得到的結(jié)果：　　借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 14　　 應(yīng)收帳款 9（=2415）　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （假定按17%計(jì)算增值稅）　　 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （23*）　　怎么樣，明白了其中的道理了沒有？明白了的話，我們再來考慮一下稍微復(fù)雜一點(diǎn)的情況。假設(shè)期初的應(yīng)收帳款為15萬元，那么期末數(shù)=15+2011=24萬元。入門篇4　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”　　假如企業(yè)本期銷售收入為23萬元（假定為含稅收入）：其中付款提貨3萬元，賒銷20萬元；同時(shí)收到前期的賒銷款11萬元，那么你知道一共收到多少現(xiàn)金嗎？沒錯(cuò)，3+11=14萬元。會(huì)計(jì)的學(xué)問就是這樣，說簡單，其實(shí)并不簡單，說難吧，也不是很難。等號(hào)左邊是現(xiàn)金流量表的數(shù)字，通過等號(hào)右邊資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字加加減減得到。運(yùn)用公式一，我們可以根據(jù)余額的增減來得到發(fā)生額的增減。讓我們來把這個(gè)公式略做變形：　　本期增加數(shù)本期減少數(shù)=期末數(shù)期初數(shù) （公式一）　　公式一很重要，它是把發(fā)生額的增減變化通過余額的增減變化來體現(xiàn)出來?！　砜偨Y(jié)一下：　　企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)或者只涉及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量；只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，才會(huì)影響現(xiàn)金流量?！　?008年11月11日，收到A客戶通過銀行匯入的所欠貨款5850元，我們會(huì)這樣做：　　借：銀行存款 5850　　 貸：應(yīng)收帳款 5850　　這筆業(yè)務(wù)影響的是什么？對了，我們看到貨幣資金增加了5850元，影響了經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增加了5850元，這就是我們要反映在現(xiàn)金流量表上的數(shù)字?！　≡賮砜次覀兪窃趺从?jì)提固定資產(chǎn)折舊額的：　　借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 12000　　 貸：累計(jì)折舊 12000　　現(xiàn)在看到了什么？我們做了上面這個(gè)會(huì)計(jì)處理以后，對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物并沒有產(chǎn)生任何影響，換句話說，貨幣資金并沒有因此而發(fā)生增減變動(dòng)。并且流入和流出的3000元，既不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，也不屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。入門篇2　　哪些業(yè)務(wù)需要在現(xiàn)金流量表上反映？　　先來看一筆簡單的業(yè)務(wù)吧，企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提現(xiàn)金3000元?！　〈送?，重要性原則對現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的編制也有很大影響?！　。?）重要性原則　　本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，但是如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)數(shù)額很大，若不反映將會(huì)導(dǎo)致報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時(shí)就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽！　。?）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映　　企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。　　有些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，如繳納的所得稅，由于很難區(qū)分是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。　?。?）合理劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)　　經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)應(yīng)當(dāng)按照其概念進(jìn)行劃分，但有些交易或事項(xiàng)則不易劃分，一般我們習(xí)慣上把利息收入和股利收入劃為投資活動(dòng)，把利息支出和股利支出劃為籌資活動(dòng)。二是某些金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示。　?。?）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則　　通常情況下，現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映，而不以流入和流出相抵后的凈額反映，比如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等等，因?yàn)橐钥傤~反映比以凈額反映所提供的信息更明確更有用。各大類又具體分為若干明細(xì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表要表達(dá)的，就是這個(gè)凈增加額由哪些內(nèi)容組成的。準(zhǔn)備好了嗎，我們就從這里開始吧……入門篇1　　先來說一點(diǎn)理論性的東西， 現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：　?。?）分類反映原則　　由于沒有對外投資業(yè)務(wù)，所以我們可以認(rèn)為，現(xiàn)金的概念等同于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金?！　∑浯?，你需要一張科目余額表（包含各個(gè)明細(xì)科目，有期初余額、累計(jì)借貸發(fā)生額和期末余額4欄數(shù)字，用電腦記帳的話，都能打印出來這張表的，如果你還是手工記帳，準(zhǔn)備好總帳和明細(xì)帳也是一樣的）、一張資產(chǎn)負(fù)債表、一張利潤及利潤分配表、一張現(xiàn)金流量表。我們將要開始的學(xué)習(xí)，就是順著這樣一個(gè)思路開始的。從應(yīng)試的角度來說，我們應(yīng)該全面掌握每一個(gè)項(xiàng)目，但是從實(shí)務(wù)的角度來看，其實(shí)我們可以把一些不常用或不相干的項(xiàng)目舍棄，只需要適當(dāng)掌握一些常用項(xiàng)目，就可以從容應(yīng)付工作了。　　大部分人學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量表，都是照著書本來的?！　‖F(xiàn)在網(wǎng)上也提供了很多現(xiàn)成的自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表的電子表格，簡單一點(diǎn)的就是指輸入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)就出來現(xiàn)金流量表的，稍微復(fù)雜點(diǎn)的還加入了部分調(diào)整項(xiàng)目。編制簡單的現(xiàn)金流量表，其實(shí)你也可以做到好多人都說現(xiàn)金流量表難，不知道要怎么編。②與損益無關(guān)的專案（四項(xiàng)）：存貨，遞延稅費(fèi)，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”?！　〗瑁捍尕洠ㄉa(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取工資及福利費(fèi)）　　　　銷售費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)）　　　　管理費(fèi)用（提取工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金）　　　　其他應(yīng)收款（代墊房租等）　　　　在建工程（用現(xiàn)金支付在建工程人員工資及福利費(fèi)）　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　　　　應(yīng)付職工薪酬（期末余額——期初余額）　　補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制方法：　　對補(bǔ)充數(shù)據(jù)的編制，大家只要能理解經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法核算的規(guī)律，就能很快掌握編制方法：　?、倥c損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤?！　〉冖蘧涫侵高@幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么反向抵銷就可以了。這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi)（銷售費(fèi)用無任何調(diào)整）　　第④句指的就是上面說的貼現(xiàn)息?！　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額（購買商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括在建工程領(lǐng)用商品的進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　預(yù)付賬款（期末余額——期初余額）　　　貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金　　　　　應(yīng)付賬款（期末余額——期初余額）　　　　　應(yīng)付票據(jù)（期末余額——期初余額）　　　　　應(yīng)付賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）　　第③句是指先把“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”?！　『喲灾?，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時(shí)，　　借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金　　　　應(yīng)收賬款（期末余額——期初余額）　　　　應(yīng)收票據(jù)（期末余額——期初余額）　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）　　　　應(yīng)收賬款（用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)）　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額（銷售商品的銷項(xiàng)稅額，不包括對外投資、在建工程領(lǐng)用商品的銷項(xiàng)稅額）　　　　　預(yù)收賬款（期末余額——期初余額）　　第②句進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等），同時(shí)考慮存貨項(xiàng)目的期初和期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反向調(diào)整?！　〉冖倬湓掅槍︿N售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧櫛碇袪I業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等）。在實(shí)踐中大家對現(xiàn)金流量表的編制都感到十分棘手，通過以下方法的介紹，能幫助你快速學(xué)會(huì)編制現(xiàn)金流量表。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)。讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過程。 7．支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)＋營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額