【正文】 運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)1．重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個(gè)方面的原因：(1) 受我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會(huì)責(zé)任淡薄。 按照對(duì)上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見的研究情況，審計(jì)報(bào)告類型與我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個(gè)方面的原因：(1)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門尚未摸索與制訂出適合我國(guó)情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)；(2)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。(作者單位：衢州永欣合計(jì)師事務(wù)所)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因及關(guān)鍵點(diǎn)例析張麟（本文由河北注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供)一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因 以上提出關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告類型及驗(yàn)資報(bào)告幾個(gè)方面的意見，旨在拋磚引玉。在出具的驗(yàn)資報(bào)告中也應(yīng)注明上述內(nèi)容，以避免第三者在法律訴訟中無理取鬧，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我保護(hù)。 綜上所述，為了避免第三者(企業(yè)利害關(guān)系人)倚重驗(yàn)資報(bào)告，曲解為任何時(shí)候企業(yè)資本安全、完整和償債朗力的依據(jù)；有必要限定驗(yàn)資報(bào)告的用途和時(shí)效。 用于企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記為主要用途的驗(yàn)資報(bào)告，根據(jù)以上規(guī)定其時(shí)效為出具驗(yàn)資報(bào)告之日起90天內(nèi)。《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“企業(yè)在驗(yàn)資工作完成后10天內(nèi)，應(yīng)將驗(yàn)資報(bào)告報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)”，還規(guī)定：“驗(yàn)資報(bào)告失實(shí)的應(yīng)重新驗(yàn)資”以上規(guī)定把驗(yàn)資報(bào)告作為：企業(yè)辦理注冊(cè)資本登記的證明；企業(yè)據(jù)此發(fā)給出資證明書；供有關(guān)企業(yè)主管機(jī)關(guān)審核備查等，都界定了驗(yàn)資報(bào)告的用途?！豆咀?cè)資本登記管理暫行規(guī)定》中規(guī)定：“公司登記機(jī)關(guān)依法對(duì)公司注冊(cè)資本進(jìn)行登記管理”，還規(guī)定“公司設(shè)立登記或者變更注冊(cè)資本時(shí)，提交的驗(yàn)資證明，須由經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所出具”。 為了避免發(fā)生對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的曲解，有必要重申驗(yàn)資報(bào)告的用途。2。如果在審驗(yàn)的當(dāng)時(shí)，出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。企業(yè)成立后，經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生了變化，企業(yè)盈利，凈資產(chǎn)增加，償債能力增強(qiáng)；企業(yè)虧損，凈資產(chǎn)減少，償債能力減弱；出現(xiàn)資不抵債，便面臨破產(chǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資是在特定的時(shí)點(diǎn)上：一方面對(duì)實(shí)收資本審驗(yàn)，反映實(shí)收資本的存在；另一方面對(duì)與實(shí)收資本相對(duì)應(yīng)的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等審驗(yàn)，反映資產(chǎn)的存在。實(shí)收資本除章程中分期出資外應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本表現(xiàn)的形式是實(shí)收資本，實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。 企業(yè)在成立時(shí)，要有符合國(guó)家規(guī)定的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模相適應(yīng)的注冊(cè)資本。1．注冊(cè)資本和實(shí)收資本 要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，主要關(guān)注以下事項(xiàng)：1. 抽逃出資掛帳作債權(quán)的； 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》第18條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額、期后事項(xiàng)，或有損失及被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注”。 為此，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中不能忽視實(shí)收資本、資本公積、盈余公積的增減變動(dòng)情況，以及利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)數(shù)額的審計(jì)，審計(jì)其是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。全部資產(chǎn)數(shù)額扣除負(fù)債數(shù)額是所有者權(quán)益數(shù)額，所有者權(quán)益數(shù)額是提供判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的重要依據(jù)。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)——年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(試行)》對(duì)所有者權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提供了審計(jì)目標(biāo)和程序的指導(dǎo)意見，本文不作引證。為了滿足登記主管機(jī)關(guān)對(duì)年檢審查的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要重視和關(guān)注以下兩個(gè)方面的問題：不難看出，年檢企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交的是年度審計(jì)報(bào)告而不是驗(yàn)資報(bào)告。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍指南第3號(hào)——驗(yàn)資(試行)》中提到“驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種基本類型”，并沒有把年檢審驗(yàn)列為驗(yàn)資類型?！丢?dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)——驗(yàn)資》中第2條對(duì)驗(yàn)資作出了明確的定義，所謂驗(yàn)資：“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照本公告的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本(股本)及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審驗(yàn)”。再則，通過年檢審驗(yàn)糾正了資本金不足、不實(shí)等問題后是否可以解除設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資助責(zé)任等等均不明確。主要的有：驗(yàn)證實(shí)收資本；驗(yàn)證所有者權(quán)益；驗(yàn)證可以承擔(dān)的民事責(zé)任或沒有水份的凈資產(chǎn)等等。 1996年2月出版的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)問題解答》第233頁解答： “在實(shí)務(wù)中，一般將驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資三種類型”；第234頁還提到年檢驗(yàn)資的審驗(yàn)范圍通常包括注冊(cè)資本和所有者權(quán)益。根據(jù)年檢的目的、內(nèi)容和要求，企業(yè)提供給工商部門的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表應(yīng)是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是年檢驗(yàn)資報(bào)告。年檢是工商行政管理機(jī)關(guān)依法按年度對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，確認(rèn)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)資格的法定制度，年檢的主要內(nèi)容包括五個(gè)方面，主要審查內(nèi)容有14項(xiàng)， 1．企業(yè)年檢審驗(yàn)應(yīng)否驗(yàn)資并作為驗(yàn)資的類型應(yīng)提交具有法定資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；公司登記機(jī)關(guān)對(duì)公司進(jìn)行年度檢驗(yàn)(以下簡(jiǎn)稱年檢)，公司應(yīng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。(作者單位：深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所)淺談驗(yàn)資類型及驗(yàn)資報(bào)告孫月蘭本文由浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供(五)現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)注意的問題對(duì)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于變現(xiàn)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量或＝(應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利期初余額+應(yīng)付潤(rùn)或應(yīng)付股利的期末余額)／2 這一指標(biāo)，綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)的利用效果，旨在衡量企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。 資本金現(xiàn)金流量比率反映了企業(yè)對(duì)所有者的回報(bào)能力，這一比率越高，所有者投入資本的回報(bào)能力越強(qiáng)。 利潤(rùn)變現(xiàn)比率顯示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)間的差異程度，它可以有效地防范企業(yè)人為操作帳面利潤(rùn)，造成虛盈實(shí)虧的可能性。利潤(rùn)變現(xiàn)比率＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金流量表獲利能力的分析在很大程度上彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制下主觀估計(jì)、判斷等人為因素對(duì)利潤(rùn)的影響。 現(xiàn)金再投資比率的分子為保留在企業(yè)內(nèi)部供再投資的現(xiàn)金凈流量，分母為總資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債，一般認(rèn)為，該比率達(dá)到7．5％~11．5％為理想水平。 ~，如果大于1，企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)性將會(huì)受到嚴(yán)重影響。 投資活動(dòng)融資比率主要用以衡量企業(yè)全部投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出的資金來源。資本支出能力的分析主要包括投資活動(dòng)融資比率和現(xiàn)金再投資比率兩部分。(三)資本支出能力的分析已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù)已獲現(xiàn)金利息保障倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量+現(xiàn)金利息費(fèi)用+所得稅付現(xiàn)現(xiàn)金利息費(fèi)用 公式中的定額負(fù)債指暫時(shí)可以延期支付的款項(xiàng)，主要包括歷年應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余、預(yù)提費(fèi)用等。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率=短期債務(wù)現(xiàn)金流量比率分母剔除了其他現(xiàn)金來源的償債情況，便于反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)再舉債能力。 (短期借款+長(zhǎng)期借款+借款到期利息支出) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量到期債務(wù)本息支出比率：到期債務(wù)本息支付比率 現(xiàn)金流量表的償債能力比率分析，利于債權(quán)人掌握能否按期取得利息，到期收回本金；投資者能否把握有利的投資機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)者能否減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)債權(quán)人、投資者對(duì)企業(yè)的信心。 公式中的或有負(fù)債包括對(duì)外擔(dān)?？赡苄纬傻呢?fù)債、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等。 流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率是現(xiàn)金速動(dòng)比率的進(jìn)一步分析，該比率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越有保障。 公式中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額可以通過現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期末余額來確定，而流動(dòng)資產(chǎn)、存貨、的數(shù)額則來自資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的期末數(shù)?，F(xiàn)金速動(dòng)比率則能彌補(bǔ)現(xiàn)金流動(dòng)比率的不足。~2。 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物(或短期投資、應(yīng)收票據(jù))=金期末余額+銀行存款期末余額+其他貨幣資金期末余額+短期投資期末余額+應(yīng)收票據(jù)期末款現(xiàn)金流動(dòng)比率越高，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)損失越少，對(duì)短期債權(quán)來說