【正文】 $4000―$6000―$56000X=$58000——檢查點(diǎn)128應(yīng)付薪金和工資期初余額6000對(duì)雇員的支付58000薪金和工資費(fèi)用56000期末余額4000圖表128 在對(duì)雇員的支付項(xiàng)下總結(jié)了該項(xiàng)計(jì)算。公司可能對(duì)雇員的薪金、工資和其他報(bào)酬形式設(shè)置不同的賬戶。圖表128列出了該項(xiàng)計(jì)算的連貫形式。預(yù)付費(fèi)用應(yīng)計(jì)負(fù)債經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊）期初余額7000到期的預(yù)付費(fèi)用7000支付額3000期初余額3000年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000支付額8000年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用1000到期的預(yù)付費(fèi)用7000期末余額8000期末余額1000支付額9000期末余額17000另一種解釋：預(yù)付費(fèi)用的增加要求支付現(xiàn)金，減少則說(shuō)明支付的現(xiàn)金少于發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)各個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，分析的目的是確定對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的現(xiàn)金支付金額。——檢查點(diǎn)127計(jì)算對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付金額。但我們必須首先算完已售商品成本和存貨賬戶的變動(dòng)，如圖表128所總結(jié)的那樣。然后，將采購(gòu)額帶入應(yīng)付賬款解出對(duì)存貨的支付金額，$113000。已售商品成本應(yīng)付賬款期初存貨1380000期末存貨135000期初余額57000采購(gòu)額1470000對(duì)存貨的支付113000采購(gòu)額147000已售商品成本150000期末余額91000期初和期末存貨數(shù)字來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表，已售商品成本來(lái)自收益表。在這種情況下，我們可以采用和對(duì)應(yīng)付賬款一樣的方法對(duì)短期應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行分析。我們通過(guò)分析收益表的已售商品成本和資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款來(lái)完成該過(guò)程。計(jì)算對(duì)供應(yīng)商的支付金額。圖表128列示了如何進(jìn)行這些計(jì)算。應(yīng)收利息余額增加了$2000（圖表127）。所有應(yīng)收款項(xiàng)的收回都按相同的方式計(jì)算。應(yīng)收賬戶的減少則意味著公司收到的現(xiàn)金比銷售收入的金額多。我們必須解出收回的現(xiàn)金金額（X）。圖表127表明應(yīng)收賬款從年初的$80000增加為年底的$93000，增加了$13000。收回的金額可以通過(guò)將銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制金額）轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制金額來(lái)計(jì)算。其中的連貫性，你可將圖表127中資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金金額$22000和$42000追溯到圖表122中現(xiàn)金流量表的最后一部分。以下的討論使用Anchor公司在圖表126中的收益表和圖表127中的比較資產(chǎn)負(fù)債表。答案Drexel公司收益表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）（單位：千）收入和利得：(g，m)銷售收入（$358+$92）……………………………$450（s）銷售投資的利得……………………………………13（b）利息收入……………………………………………8（k）股利收入……………………………………………3收入和利得總額…………………………………$474費(fèi)用和損失：（x）已售商品成本………………………………………$284（a）薪金費(fèi)用……………………………………………104（n）折舊費(fèi)用……………………………………………32（v）所得稅費(fèi)用…………………………………………16（q）利息費(fèi)用……………………………………………11（t）攤銷費(fèi)用……………………………………………5（i）銷售固定資產(chǎn)的損失………………………………1費(fèi)用總額…………………………………………453凈收益…………………………………………………$ 21Drexel公司現(xiàn)金流量表年度止于20X3年6月30日項(xiàng)目（對(duì)應(yīng)字母）（單位：千）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收入：（j，m）從客戶處收回的現(xiàn)金（$369+$92）……………$461（e）收到的應(yīng)收票據(jù)利息……………………………7（k）收到的股票投資股利……………………………3現(xiàn)金收入總額…………………………………$471支出：（l）對(duì)供應(yīng)商…………………………………………$(319)（f）對(duì)雇員……………………………………………(110)（q）利息………………………………………………(11)（v）所得稅……………………………………………(16)現(xiàn)金支出總額…………………………………(456)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入凈額………………15投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（w）購(gòu)置固定資產(chǎn)……………………………………$(83)（h）對(duì)其他企業(yè)的貸款………………………………(42)（s）銷售投資收到的現(xiàn)金……………………………22（i）銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金………………………18（r）收回貸款…………………………………………51投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………(34)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（o）舉借短期債務(wù)收到的現(xiàn)金………………………$38（c）發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金…………………………31（p）償還長(zhǎng)期債務(wù)……………………………………(57)（d）宣布并支付股利…………………………………(22)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出凈額………………(10)現(xiàn)金凈增加額……………………………………$(29)（y）現(xiàn)金余額，20X2年6月30日………………………83（y）現(xiàn)金余額，20X3年6月30日………………………$54計(jì)算現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)金額我們?nèi)绾斡?jì)算現(xiàn)金流量表的金額呢？許多會(huì)計(jì)師使用收益表和相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng)情況。章節(jié)中趁熱打鐵Drexel公司的會(huì)計(jì)記錄包括了下列截至20X3年6月30的年度的信息：57 / 57a. 薪金費(fèi)用，$104000b. 利息收入，$8000c. 發(fā)行普通股收到的現(xiàn)金，$31000d. 宣布并支付股利，$22000e. 收到應(yīng)收利息，$7000f. 支付薪金，$110000g. 賒銷，$358000h. 對(duì)其他公司的貸款，$42000i. 銷售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，$18000，包括$1000損失j. 從客戶處收回的現(xiàn)金，$369000k. 股票投資股利收入收到的現(xiàn)金，$3000l. 對(duì)供應(yīng)商的支付，$319000m. 現(xiàn)金銷售，$92000n. 折舊費(fèi)用，$32000o. 舉借長(zhǎng)期債務(wù)收到的現(xiàn)金，$38000p. 償還長(zhǎng)期債務(wù)，$57000q. 利息費(fèi)用及支付，$11000r. 收回貸款，$51000s. 出售投資收到的現(xiàn)金，$22000，包括$13000的利得t. 攤銷費(fèi)用，$5000u. 賒購(gòu)存貨，$297000v. 所得稅費(fèi)用及支付，$16000w. 購(gòu)置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付，$83000x. 已售商品成本，$284000y. 現(xiàn)金余額：20X2年6月30日——$8300020X3年6月30日——？要求編制Drexel公司年度止于20X3年6月30日的收益表和現(xiàn)金流量表。支付現(xiàn)金股利減少現(xiàn)金，是一項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出，如圖表122列示的Anchor公司$17000的支出。屬于這一類別的其他交易有購(gòu)買庫(kù)藏股和收回公司的股票。償還債務(wù)減少現(xiàn)金，和借款的效果正好相反。Anchor公司還通過(guò)長(zhǎng)期借款借得$94000。發(fā)行股票和借債是兩種最普通的籌資方式?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：發(fā)售股票和債務(wù)收到的現(xiàn)金。在其他情況下，出售固定資產(chǎn)可能是個(gè)好消息，例如如果公司放棄不盈利的分部。例如，國(guó)防預(yù)算的削減要求軍火商Grumman公司在世界范圍內(nèi)關(guān)停約三分之一的生產(chǎn)設(shè)備。投資者和債權(quán)人對(duì)那些出售大量固定資產(chǎn)的公司來(lái)說(shuō)經(jīng)常是至關(guān)重要的。這片土地斯科特公司在1969年購(gòu)買時(shí)的成本是900萬(wàn)美元。因此，F(xiàn)ASB把銷售固定資產(chǎn)和投資看作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。因?yàn)槔冒l(fā)生了，你可能想知道為什么這項(xiàng)現(xiàn)金收入不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告？經(jīng)營(yíng)包括購(gòu)買并銷售商品或提供服務(wù)以賺取收入。收益表列示了該項(xiàng)目產(chǎn)生的$8000利得。銷售固定資產(chǎn)需要做一點(diǎn)解釋。銷售固定資產(chǎn)和投資和收回貸款收到的現(xiàn)金。這些都是投資活動(dòng)，因?yàn)楣驹谙蜷L(zhǎng)期資產(chǎn)投資。Anchor公司在圖表122中報(bào)告的第一項(xiàng)投資活動(dòng)就是購(gòu)買固定資產(chǎn)（$306000）。購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資和對(duì)其他企業(yè)貸款的現(xiàn)金支出。大量購(gòu)置固定資產(chǎn)表示擴(kuò)張，這通常是一個(gè)好的信號(hào)。這些費(fèi)用不在圖表122的現(xiàn)金流量表上列示，因?yàn)樗鼈儾挥绊懍F(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表報(bào)告利息（$160000）和所得稅（$15000）的現(xiàn)金支付額。在實(shí)踐中，很少有這種情況。在Anchor公司的例子中，利息和所得稅費(fèi)用等與現(xiàn)金支付的金額。利息支付說(shuō)明借款的現(xiàn)金成本。支付的利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。應(yīng)計(jì)的金額不包括在內(nèi)，因?yàn)檫€沒(méi)有支付。對(duì)雇員的支付。其它供應(yīng)商提供廣告、公共事業(yè)和其他各類構(gòu)成經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的服務(wù)。供應(yīng)商是指向企業(yè)提供存貨和關(guān)鍵服務(wù)的主體。對(duì)供應(yīng)商的支付。（收到股利屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，支付股利屬于籌資活動(dòng)。股利收入通常在收到現(xiàn)金時(shí)才作為收益表項(xiàng)目進(jìn)行紀(jì)錄。收到的現(xiàn)金股利。隨著時(shí)間的流逝，利息自然增加，但只能在特定的時(shí)點(diǎn)收到現(xiàn)金利息。利息收入是從應(yīng)收票據(jù)上賺得的。所有收到的現(xiàn)金在圖表122的現(xiàn)金流量表中作為“從顧客處收回的現(xiàn)金……$271000”報(bào)告?，F(xiàn)金銷售直接帶來(lái)現(xiàn)金，應(yīng)收賬款的收回則要花一段時(shí)間。圖表122說(shuō)明Anchor公司是穩(wěn)健的，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其最大的現(xiàn)金收入來(lái)源，$290000。3. 確認(rèn)每項(xiàng)交易對(duì)現(xiàn)金的影響。編制現(xiàn)金流量表，按以下步驟：1. 指出引起現(xiàn)金增加或減少的活動(dòng)——圖表125中帶星號(hào)的項(xiàng)目。其他交易事項(xiàng)，例如股利收入收到的現(xiàn)金（第5項(xiàng)）影響兩張報(bào)表。一些交易影響一張報(bào)表，一些則影響另一張。假設(shè)Anchor公司已經(jīng)在圖表125中匯集了20X2年的交易事項(xiàng)摘要。他們的區(qū)別只是報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方式不同。但是如果你的導(dǎo)師選擇只研究間接法，那你可以直接學(xué)習(xí)該方法，對(duì)本章前半部分作較少的了解即可。這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析非常重要，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)經(jīng)常隱藏對(duì)現(xiàn)金的影響。圖表123 現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金收支現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金支付對(duì)供應(yīng)商的支付從客戶處的收款對(duì)雇員的支付投資的利息和股利收入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付利息和所得稅其他經(jīng)營(yíng)收入其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出銷售固定資產(chǎn)購(gòu)置固定資產(chǎn)銷售非現(xiàn)金等價(jià)物的投資投資活動(dòng)購(gòu)買非現(xiàn)金等價(jià)物投資收回貸款提供貸款發(fā)行股票支付股利銷售庫(kù)藏股籌資活動(dòng)購(gòu)買庫(kù)藏股借款償還借款本金直接法易于理解，它為決策提供了更多的信息，因而FASB偏向于它。間接法從凈收益開(kāi)始，然后逐漸調(diào)整到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。為遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)計(jì)的，而不是現(xiàn)金收付制?！禙ASB公告第95號(hào)》表現(xiàn)出明顯的對(duì)直接法的偏向性，因?yàn)樵摲▓?bào)告在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金從哪里來(lái)，又是如何使用的?，F(xiàn)金流量表的格式在《FASB公告第95號(hào)》中，F(xiàn)ASB認(rèn)可了兩種報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的格式。相反，股利支付在現(xiàn)金流量表的籌資活動(dòng)部份報(bào)告，因?yàn)楣衫辉摃?huì)計(jì)主體的所有者所得，他們通過(guò)持有該主體的股票為該企業(yè)融資。利息收入和股利收入增加凈收益，利息費(fèi)用減少凈收益。經(jīng)過(guò)大量討論，F(xiàn)ASB決定把這些項(xiàng)目都作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同樣讓人迷惑的是支付利息也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。利息和股利你可能很迷惑為什么把收到利息和股利列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。答案：答案是b。c. W. T. 格蘭特公司當(dāng)年沒(méi)有接到足夠的資金為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資。a. W. T. 格蘭特公司的現(xiàn)金枯竭是因?yàn)閷?duì)新資產(chǎn)的過(guò)度投資?！獧z查點(diǎn)123止步思考察看W. T. 格蘭特公司的現(xiàn)金流量表并重讀本章開(kāi)頭的故事?？傮w來(lái)看，Anchor公司在20X2年現(xiàn)金減少$20000?；I資活動(dòng)要求對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行分析?；I資活動(dòng)中一個(gè)值得注意的事是企業(yè)的舉債是否過(guò)大。支付利息是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。籌資活動(dòng)包括發(fā)行股票、借款、購(gòu)買或出售庫(kù)藏股和向股東支付股利。為什么呢？后者可能到最后無(wú)資產(chǎn)可賣，前景黯淡。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資將奠定將來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。Anchor公司的投資活動(dòng)主要是購(gòu)置固定資產(chǎn)，該項(xiàng)目產(chǎn)生了$255000的現(xiàn)金凈流出。出售這些資產(chǎn)同樣也是投資活動(dòng)。投資活動(dòng)增加或減少企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)?！獧z查點(diǎn)122經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與產(chǎn)生凈收益的交易事項(xiàng)有關(guān)。從長(zhǎng)期來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源。圖表122說(shuō)明Anchor公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入是$68000。較小的現(xiàn)金流入是貸款的利息收入和股票投資的股利收入?，F(xiàn)金流量表報(bào)告它們對(duì)現(xiàn)金的影響。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生收入和費(fèi)用、利得和損失?，F(xiàn)金流出在括號(hào)中列示以指明現(xiàn)金支付必須扣除。圖表122中的現(xiàn)金流量表說(shuō)明了如何將Anchor公司——一家小型的玻璃產(chǎn)品制造商——的現(xiàn)金收付劃分到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)中去。接