【導(dǎo)讀】5. 5. 5. 5. 5. 5. 7. 7. 9. 9. 10. 10. 10. 10. 10. 11. 11. 11. 11. 11. 12. 12. 18. 25. 25. 26. 26. 27. 27. 27. 28. 29. 29. 30. 30. 31. 31. 32. 32. 33. 33. 33. 36. 36. 37. 39. 40. 42. 43. 44. 45. 45. 58

　　

【正文】 于改建、擴(kuò)建而增加的實(shí)際支出，作為入帳價(jià)值。 F、 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格，或根據(jù)捐贈(zèng)方所提供的有關(guān)憑證記賬。 G、 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為作為入帳價(jià)值。 H、 對(duì)用借款和外匯購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)將在交付使用、辦理竣工決算以前發(fā)生的借款利息和匯兌損益計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但無法確定實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)金額入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整 已入帳的固定資產(chǎn)價(jià)值除發(fā)生下列情況外，不得隨意變動(dòng)： A、 根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； B、 增加補(bǔ)充或改良設(shè)備； C、 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； D、 根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； E、 原入帳價(jià)值有誤。 固定資產(chǎn)的折舊 A、 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：房屋及建筑物，在用以及季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 B、 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)的折舊一般采用平均年限法，預(yù)計(jì)凈殘值為 10％，也可以采用財(cái)政部規(guī)定的其 他方法。 固定資產(chǎn)的折舊年限 A、 房屋及建筑物： 40 年 B、 運(yùn)輸設(shè)備： 5 年 C、 電器設(shè)備： 5 年 D、 辦公設(shè)備： 5 年 E、 施工用機(jī)電設(shè)備： 10 年 F、 其他： 5 年 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 日常修理費(fèi)用，直 接借入當(dāng)期成本、費(fèi)用；大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。 固定資產(chǎn)的清理損益 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧 盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置價(jià)值減估計(jì)折舊后的差額計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧的固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)凈值扣除變價(jià)凈收入、責(zé)任人以及保險(xiǎn)公司賠款后的差額計(jì)入營業(yè)外支出。 會(huì)計(jì)核算的基本要求 按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)核算事項(xiàng) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法前后期一致。具體應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： A、 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付； B、 財(cái)物的收發(fā)、增減和使用； C、 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； D、 資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支； E、 收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算； F、 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理； G、 需要辦理 會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)核算幣種 以人民幣為記帳本位幣。 會(huì)計(jì)年度 自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 會(huì)計(jì)憑證的一般要求 公司處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須填制或取得各種會(huì)計(jì)憑證，并及時(shí)送交財(cái)務(wù)部。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。 原始憑證的基本要求： A、 原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或填制人姓 名；經(jīng)辦人簽名或蓋章；接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)、金額。 B、 原始憑證印章必須齊全：從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章、業(yè)務(wù)公章、結(jié)算專用章；從個(gè)人處取得的原始憑證，必須由經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、業(yè)務(wù)主管人員簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員簽名或蓋章。 C、 原始憑證記錄要真實(shí)，計(jì)算要準(zhǔn)確。憑證名稱與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相符；憑證填制日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期相符；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合同、協(xié)議、訂貨單等相符；品種、數(shù)量、單價(jià)填寫正確；大寫和小寫金額相符等。 D、 一張?jiān)紤{證所列支出需要幾 個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分開給對(duì)方原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。分割單的內(nèi)容包括：原始憑證的名稱、編號(hào)、金額及所依附的記賬憑證編號(hào)；填制原始憑證單位的名稱和日期；填制分割單的單位名稱、填制日期、分擔(dān)金額；填制單位的財(cái)務(wù)專用章，會(huì)計(jì)主管人員、經(jīng)辦人的簽名或蓋章。各分割單的內(nèi)容、數(shù)量、金額應(yīng)與原始憑證相符。 E、 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。其中原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 F、 原始憑證不得外借，其 他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。 G、 對(duì)于遺失的原始憑證，應(yīng)取得原開具單位蓋有公章的證明，并注明原憑證的編號(hào)、內(nèi)容、數(shù)量和金額等，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，應(yīng)由經(jīng)辦人寫出詳細(xì)情況，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 記賬憑證的基本要求 會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證分為現(xiàn)金憑 證、銀行憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。 A、 記賬憑證應(yīng)具備下列內(nèi)容：填制憑證的日期；填制憑證單位名稱；憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)內(nèi)容摘要；會(huì)計(jì)科目；金額及其合計(jì)數(shù)；附件張數(shù)；填制憑證人員、記帳人員、稽核人員、主管人員簽名或蓋章?，F(xiàn)金、銀行憑證必須有出納人員簽名或蓋章，并在所附 全部原始憑證空白處由出納人員加蓋“收訖”、“付訖”戳記。 B、 記賬憑證應(yīng)按編制當(dāng)天日期填寫。有些屬于當(dāng)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如費(fèi)用的分配或成本、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記賬憑證，需要到以后月份才能編制憑證的，仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期。 C、 記帳憑證的編號(hào)：可以分別現(xiàn)金 憑證憑證、銀行憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三類進(jìn)行編號(hào)。如果一筆業(yè)務(wù)需填制兩張以上憑證時(shí)，可采取分?jǐn)?shù)編號(hào)。 D、 記賬憑證摘要的填寫：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要必須清楚、簡明扼要，購買多種物品應(yīng)寫明主要物品的名稱；往來業(yè)務(wù)的憑證、借款和報(bào)銷業(yè)務(wù)應(yīng)具備對(duì)方單位名稱或個(gè)人的所屬部門及姓名；向銀行提取現(xiàn)金需注明原因；收支的結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用預(yù)提攤銷應(yīng)注明相應(yīng)期間。 E、 記帳憑證除結(jié)帳和改錯(cuò)外都應(yīng)附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，應(yīng)將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。 F、 記 帳憑證的更正。在過帳前發(fā)現(xiàn)填制的記賬憑證錯(cuò)誤應(yīng)重新填制，在過帳后的當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填制的記賬憑證錯(cuò)誤可用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可根據(jù)其差額另編一張調(diào)整的記帳憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證的錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。現(xiàn)金、銀行憑證原則上不能出現(xiàn)紅字，發(fā)生科目錯(cuò)誤應(yīng)用轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行更正。 G、 記帳憑證連同其原始憑證，應(yīng)按編號(hào)順序裝訂成冊(cè)，加具封面。在封面上應(yīng)注明單位名稱、年度、月份和起迄日期、憑證種類、起迄號(hào)碼等，并由裝訂人在裝訂線處蓋章。 會(huì)計(jì)帳簿的一般要求 公司應(yīng)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性賬簿等。 會(huì)計(jì)帳簿的基本要求 A、 各種會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括：封面、扉頁和賬頁。封面應(yīng)標(biāo)明：單位全稱、賬簿名稱、會(huì)計(jì)年度、冊(cè)數(shù)等項(xiàng)目。扉頁應(yīng)當(dāng)附啟用表 ，并列明科目索引表，啟用表的內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人姓名，并加蓋名章和單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）。記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、經(jīng)辦人或監(jiān)交人姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。 B、 現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳必須采用訂本式帳簿，并從第一頁到最后一頁順序編訂號(hào)數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。用計(jì)算機(jī)打印的活頁式帳頁，必須按賬戶順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。 C、 會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的記帳憑證登記會(huì)計(jì)帳簿，做到內(nèi)容真實(shí) 完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。各種帳簿應(yīng)按頁碼順序連續(xù)登記，不得跳行隔頁、如有發(fā)生應(yīng)注明“此頁（此行）空白”字樣。凡需結(jié)出余額的帳戶，其余額應(yīng)注明借貸方向，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在借貸欄內(nèi)注明“平”字，余額欄內(nèi)用“ 0”表示。上下帳頁結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要注明“過次頁”、“承前頁”，對(duì)需要結(jié)出本月發(fā)生額的帳戶結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為本月初至本頁止的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。 D、 帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，不得重新抄寫，應(yīng)按下列方法進(jìn)行更正：將錯(cuò)誤文字或數(shù)字劃雙紅線注銷，但必須使原有字跡仍 可辨認(rèn)，然后在其上方填寫正確文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處加蓋名章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字，對(duì)于文字差錯(cuò)，可只更正錯(cuò)誤部分。由于記帳憑證錯(cuò)誤而使帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，應(yīng)按更正的記帳憑證登記帳簿。 E、 各單位應(yīng)定期核對(duì)帳簿，保證帳證相符、帳表相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。如果遇到特殊情況，如 有關(guān)人員調(diào)動(dòng)辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)前或發(fā)生非常事件后，也應(yīng)及時(shí)對(duì)賬。 F、 會(huì)計(jì)人員應(yīng)按規(guī)定在月末、季末、年末對(duì)各賬戶進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)賬期不得提前和延后。結(jié)帳時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需 要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)在摘要欄中注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；年結(jié)的應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”，并在下面劃通欄劃雙紅線。年度結(jié)轉(zhuǎn)要在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求 A、 按照國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，公司負(fù)責(zé)人對(duì)本公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 B、 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審 計(jì)，并由其出具審計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 A、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度報(bào)告。 B、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表主附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等。 C、 會(huì)計(jì)主表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（或損益表）、現(xiàn)金流量表等。 D、 會(huì)計(jì)報(bào)表的附表包括：利潤分配表、銷售費(fèi)用表、管理費(fèi)用表、財(cái)務(wù)費(fèi)用表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、房地產(chǎn)發(fā)展項(xiàng)目成本表、損益表補(bǔ)充資料、物業(yè)銷售盈虧明細(xì)表、房地產(chǎn)銷售損益明細(xì)表、租賃損益表、其他業(yè)務(wù)損益明細(xì)表、承包工程損益表、承包工程成本表、長期股權(quán)投資表、銀行貸款表、各類債權(quán)債務(wù)表 等。 E、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注可用附表的形式反映也可用文字的形式反映，做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，其內(nèi)容至少應(yīng)包括：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其 對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；企業(yè)的合并、分立；重大的投資和融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 F、 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說明：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；利潤實(shí)現(xiàn)和分析情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì) 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制 A、 公司必須根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他相關(guān)資料，并按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 B、 年度結(jié)賬日為公歷年度每年的 12 月 31 日；半年度、季度、月度的結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 C、 在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債權(quán)債務(wù)；核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致；核對(duì)各會(huì)計(jì)賬與賬之間的發(fā)生額和 余額是否一致。 D、 編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、說明清楚，不得漏報(bào)或者任意取舍。會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)相互一致；本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)相互銜接。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送 A、 公司應(yīng)依照法律