【導(dǎo)讀】的控制政策與程序。質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。"控制程序"是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及辦法。進(jìn)行所應(yīng)采取的政策和程序。別考慮以下方面;所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì);負(fù)責(zé)人及員工執(zhí)業(yè)的自主性程度;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布;一貫性;與客戶溝通的文件應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)性;對(duì)提高工作質(zhì)量方面所作的努力給予支持和獎(jiǎng)勵(lì)。定職責(zé)以利于逐級(jí)監(jiān)督;修正檔案的編制標(biāo)準(zhǔn)。型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。的事項(xiàng)及新出臺(tái)的法律、法規(guī)始終保持敏銳的意識(shí)。質(zhì)量控制與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)規(guī)范緊密相關(guān)。內(nèi)部專家要了解上述規(guī)定，參加有。關(guān)會(huì)議和后續(xù)教育，并為執(zhí)業(yè)人員提供咨詢。的購置作出特別規(guī)定。檢驗(yàn)現(xiàn)行的系統(tǒng)，并就會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制提出意見和建議。確定質(zhì)量控制政策和程序，并形成書面文件;質(zhì)量控制系統(tǒng)要素是彼此依存、相互支持的。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)有利于理

　　

【正文】 質(zhì)、范圍及報(bào)告的格式有著重大的影響，因此明確審計(jì)及審計(jì)相關(guān)服務(wù)的區(qū)別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是非常重要的。 (一 )審計(jì)委托 在審計(jì)委托中，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師對(duì)由客戶負(fù)責(zé)的事項(xiàng)的可靠性提供一種較高水平的保證，審計(jì)委托主要有兩種類型 :出具一份書面報(bào)告，該報(bào)告對(duì)另一方就其自身責(zé)任所作出的書面認(rèn)定表達(dá)一種增進(jìn)可靠性的意見 (鑒證審計(jì)，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人在責(zé)任方未作出書面認(rèn)定的情況下，編制一份提供相關(guān)和可靠信息的書面報(bào)告，并以既定標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對(duì)責(zé)任方作出評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見 (直接報(bào)告審計(jì)，如對(duì)政府部門的績效審計(jì)、對(duì)接觸計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的內(nèi)部審計(jì)、對(duì)環(huán)保法規(guī)遵循情況的審計(jì)等 )． (二 )審計(jì)相關(guān)服務(wù) 常見的審計(jì)相關(guān)服務(wù)的委托有以下幾種類型 : (1)審閱 :審閱委托是一種注 冊(cè)會(huì)計(jì)師表達(dá)中等水平保證意見的委托，比審計(jì)報(bào)告所提供的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的保證水平要低。審閱委托所運(yùn)用的程序比審計(jì)的程序范圍要小，通常用詢問及分析性程序?yàn)閷忛唸?bào)告提供合理依據(jù)。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在未公允表達(dá)、或不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定的情況提供消極保證。 (2)商定程序 :商定程序的委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師只執(zhí)行已經(jīng)與客戶達(dá)成一致意見的程序，并且報(bào)告相應(yīng)結(jié)果。根據(jù)委托條款、范圍及所執(zhí)行的程序，商定程序委托與審計(jì)或?qū)徍宋邢啾?，范圍既可寬泛一些，也可相?duì)小一些。 審計(jì)和審閱委托要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一定 程度的保證，而商定程序委托則不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師表達(dá)保證意見。報(bào)告的使用者可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的結(jié)果得出結(jié)論并推斷出相應(yīng)的保證程度。執(zhí)行商定程序委托，典型的程序包括 :檢查、觀察、詢問、函證、計(jì)算或分析性程序等。 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽定業(yè)務(wù)約定書、分派工作及編制報(bào)告之前，需要明確委托的類型，由此可以確?？蛻粢?、報(bào)告形式、報(bào)告使用要求等內(nèi)容被清晰地界定并且恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。 42 審計(jì)計(jì)劃階段 421 政策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)其工作進(jìn)行充分計(jì)劃，以便能夠以一種有效、及時(shí)的方式來執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。計(jì)劃應(yīng) 該建立在對(duì)客戶經(jīng)營活動(dòng)了解的基礎(chǔ)上，并且根據(jù)實(shí)際情況作出必要的修正，在審計(jì)實(shí)施過程中進(jìn)一步完善． 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)及相關(guān)內(nèi)部控制，并且研究、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ餍纬刹⒈磉_(dá)審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得合理保證 :其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜彝瓿傻墓ぷ骶推淠康亩允沁m當(dāng)?shù)摹? 審計(jì)計(jì)劃貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)始終，主要包括 : (1)針對(duì)審計(jì)范圍及組織實(shí)施的總體審計(jì)計(jì)劃 。 (2)針對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍的具 體審計(jì)計(jì)劃。 當(dāng)客觀條件發(fā)生變化或出現(xiàn)預(yù)期之外的結(jié)果時(shí)，應(yīng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃及具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行 修改，并將發(fā)生重大變化的原因記錄存檔。 充分的審計(jì)計(jì)劃有助于對(duì)重要審計(jì)領(lǐng)域給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，并且可以及時(shí)明確潛在的風(fēng)險(xiǎn)及問題，使審計(jì)工作盡可能有效地完成。計(jì)劃本身也會(huì)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理地使用助理人員，協(xié)調(diào)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家執(zhí)行的工作，以滿足有關(guān)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)計(jì)劃的具體指導(dǎo)參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)一一審計(jì)計(jì)劃》。 422 程序 4． 2． 2． 1 編制總體審計(jì)計(jì)劃 (1)應(yīng)明確編制審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任， 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由適當(dāng)?shù)娜藛T來編制。 (2)了解客戶背景知識(shí)，以前的審計(jì)結(jié)果及后續(xù)變化 (3)審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)包括以下事項(xiàng) :計(jì)劃的工作方案 。確定需要的人員及對(duì)特殊技能的要求 。完成時(shí)間的估計(jì) ?？紤]影響客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，并確定其對(duì)審計(jì)的潛在影響。 (4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制程序，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制全面審計(jì)計(jì)劃的過程中對(duì)下列因素給予充分關(guān)注 :報(bào)告的性質(zhì)及時(shí)間安排 ?？蛻舨杉{的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)及其變更 。新的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)規(guī)定對(duì)本次審計(jì)的影響 。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定 。重要性水平的確定 。應(yīng)特別共注的情況， 比如 :發(fā)生重大錯(cuò)誤或欺詐的可能性或關(guān)聯(lián)方交易 。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及管理控制 (包括內(nèi)部控制 )的可信賴水平 。所要獲得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及范圍 。內(nèi)部審計(jì)師的工作 。在對(duì)客戶的附屬公司或分文機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與 。專家的參與。 計(jì)劃的范圍根據(jù)審計(jì)規(guī)模、復(fù)雜性，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶過去交往的經(jīng)驗(yàn)、對(duì)客戶經(jīng)營活動(dòng)的了解而有所不同。 4222 審計(jì)計(jì)劃的書面存檔 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)編制書面的具體審計(jì)計(jì)劃，以確定執(zhí)行總體審計(jì)計(jì)劃所適用的程序。具體審計(jì)計(jì)劃包括每部分審計(jì)目標(biāo)及具體的審計(jì)程序，以作為對(duì)參與審計(jì)工作 的助理人員的指導(dǎo)，并可作為控制工作適當(dāng)實(shí)施的方法。 附錄五中包含有一個(gè)具體審計(jì)計(jì)劃的范式，該范式僅是一種建議的格式，還需根據(jù)每一項(xiàng)委托的具體情況加以修正。 審計(jì)時(shí)間預(yù)算有助于控制審計(jì)時(shí)間成本。在制訂預(yù)算時(shí)，應(yīng)考慮參與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力，估計(jì)其完成各項(xiàng)審計(jì)程序的真實(shí)時(shí)間。 4， 22， 3 員工的分派及預(yù)期的監(jiān)督安排 審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及報(bào)告的編制應(yīng)由經(jīng)過適當(dāng)培訓(xùn)、具備充分的經(jīng)驗(yàn)及勝任能力的人員進(jìn)行。通常情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)需要一個(gè)團(tuán)隊(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)展開。按照質(zhì)量控制的要求，最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見的報(bào)告負(fù) 責(zé)人應(yīng)檢查每一項(xiàng)審計(jì)工作是否都達(dá)到了要求。從質(zhì)量控制的觀點(diǎn)來看，重要的是讓被分派工作的員工準(zhǔn)確地理解各自的角色及責(zé)任，尤其需要使其明白所扮演的角色應(yīng)符合整體的要求。 員工分派的必要性 : (1)提高工作的效果與效率 。 (2)便于工作的協(xié)同與組織 。 (3)使用各種技能的人員 。 (4)保證員工使用的連續(xù)性 。 分派員工時(shí)應(yīng)注意 : (1)測(cè)評(píng)助理人員的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)水平 。 (2)布置工作而非出讓責(zé)任 。 (3)激勵(lì)助理人員 。 (4)監(jiān)督工作進(jìn)度 。 (5) 確保助理人員明白其工作內(nèi) 容。 分派員工時(shí)應(yīng)保證 : (1)及時(shí)確定每個(gè)項(xiàng)目對(duì)人員的要求 。 (2)編制時(shí)間預(yù)算以計(jì)劃外勤工作 。 (3)考慮以下因素以達(dá)到人員要求、員工技能和職業(yè)發(fā)展的平衡 :業(yè)務(wù)規(guī)模及復(fù)雜性 。業(yè)務(wù)委托對(duì)特殊技能的要求 。時(shí)間進(jìn)度 。人員的連續(xù)性及定期輪換，既能使工作有效進(jìn)行，又能讓具有不同背景和經(jīng)驗(yàn)的人員從多角度分析問題 。在崗培訓(xùn)的機(jī)會(huì) 。員工的經(jīng)驗(yàn)、職位、背景及特殊技能 獨(dú)立性的考慮。 4， 22， 4 了解客戶經(jīng)營活動(dòng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解客戶的經(jīng)營活動(dòng)有助于確定和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)及來源，并根據(jù)其職業(yè)判斷確 定對(duì)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大影響的交易事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)前期中存在的情況或問題給予特別的關(guān)注，并了解其近期的變化。 進(jìn)一步的指導(dǎo)參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)一一了解被審計(jì)單位情況》。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法了解客戶的情況 : (1)利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn) 。 (2)與客戶高級(jí)管理人員等討論 。 (3)與客戶內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)底稿 。 (4)與曾為客戶及所在行業(yè)的其他單位提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等討論 。 (5)與客戶以外約有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人討論 。 (6)查閱與客戶所在行業(yè)相關(guān)的資料 。 (7)了解對(duì)客戶有重大影響的法規(guī) 。 (8)實(shí)地查看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施 。 (9)查閱客戶相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的客戶情況主要內(nèi)容包括 : (1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 :國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度 。利率和資金供求狀況 。通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)情況 。政府的有關(guān)政策 (如 :貨幣；財(cái)政 。稅收 。財(cái)政補(bǔ)貼，如政府援助項(xiàng)目等 。關(guān)稅，貿(mào)易壁壘 。匯率及外匯管制。 ) (2)所在行業(yè)情況 :市場(chǎng)供求與競爭 。經(jīng)濟(jì)的周期性或季節(jié)性 。產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)， 如高技術(shù)、變化快或容易進(jìn)入的行業(yè) 。行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì) 。不利的情況，如需求下降、產(chǎn)量過大或惡性競爭 。行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 。 環(huán)保要求及問題 。行業(yè)適用法規(guī) 。行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問題 。能源供應(yīng)及成本 。行業(yè)其他特殊慣例，如勞動(dòng)合同、融資方式、會(huì)計(jì)方法 等。 (3)客戶實(shí)體 a 管理層及所有權(quán) :公司結(jié)構(gòu)一一私營、國有、上市公司 (包括最近及預(yù)期的變化 )；控制權(quán)過度集中 。資本結(jié)構(gòu) (包括最近及預(yù)期的變化 )。組織結(jié)構(gòu) 。管理目標(biāo)、哲學(xué)及戰(zhàn)略計(jì)劃 。收購、合并或資產(chǎn)處置 (近期或計(jì)劃實(shí)施 )。融資渠道和方法 (現(xiàn)在的、歷史的 )。董事會(huì) (組成、成員的聲譽(yù)和經(jīng)歷、獨(dú)立性及對(duì)經(jīng)營管理的控制、召開會(huì)議的頻率、審計(jì)委員會(huì)及其職責(zé)范圍、專業(yè)咨詢顧問的變化 )。經(jīng)營管理層情況 (經(jīng)歷及聲望、替換頻率、關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員及其所處地位、會(huì)計(jì)部門的職員情況、報(bào)酬或激勵(lì)計(jì)劃，如以效益為基礎(chǔ)、預(yù)測(cè)和預(yù)算的運(yùn)用、管理層的壓力，如過度擴(kuò)展、被一個(gè)人控制或支撐股價(jià)、管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量 )；內(nèi)部審計(jì)功能 (存在性，質(zhì)量 )；對(duì)內(nèi)部控制架構(gòu)的態(tài)度。 b 經(jīng)營情況一一產(chǎn)品，市場(chǎng)，供應(yīng)，費(fèi)用，經(jīng)營 :經(jīng)營性質(zhì)，如制造業(yè)、批發(fā)、金融服務(wù)或進(jìn)出口等 。生產(chǎn)設(shè)備、倉庫、辦公地點(diǎn) 。員工情況， 如主要來源、工資水平、勞動(dòng)合同、養(yǎng)老金計(jì)劃和有關(guān)政府規(guī)定 。主要產(chǎn)品、提供服務(wù)及市場(chǎng)情況，如主要顧客和合同，付款條件，盈利水平，市場(chǎng)份額，競爭情況，出口情況，定價(jià)政策，商品聲譽(yù)，質(zhì)量保證，發(fā)展趨勢(shì)，市場(chǎng)戰(zhàn)略及目標(biāo)，業(yè)務(wù)流程等 。供應(yīng)情況，如長期合同、供貨的穩(wěn)定性、付款條件、進(jìn)貨及運(yùn)輸?shù)姆椒ǖ?。存貨情況，如存放位置及數(shù)量 。特許權(quán)、專利權(quán)、執(zhí)照；主要費(fèi)用種類 。研究開發(fā)情況 。外幣資產(chǎn)、欠債和交易 。有重要影響的法律法規(guī)，如環(huán)境方面的規(guī)定 。信息技術(shù)的應(yīng)用及計(jì)劃的改變；債務(wù)結(jié)構(gòu)，包括合約及限制性條款。 c 財(cái)務(wù)狀況及盈利 情況 :關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)資料 。發(fā)展趨勢(shì)。 d 報(bào)告環(huán)境 :法律規(guī)定 。稅收政策 。特殊計(jì)量與披露事項(xiàng) 。審計(jì)報(bào)告要求 。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。 在計(jì)劃過程中獲得的有關(guān)客戶經(jīng)營和行業(yè)的背景知識(shí)應(yīng)該運(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程，比如，在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局聲明書的可靠性、對(duì)會(huì)計(jì)政策和披露的適當(dāng)性進(jìn)行判斷時(shí)可以結(jié)合起來考慮。 4． 2． 2． 5 對(duì)重要性的評(píng)估 重要性指的是客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理證 據(jù)。 重要性水平的確定不僅是一項(xiàng)專業(yè)判斷，同時(shí)也是一項(xiàng)重要決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào)一一審計(jì)重要性》的要求對(duì)重要性的程度作出判斷。需要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)將確定的重要性水平及影響該決策的定性和定量因素記錄于工作底稿中。 42 了解客戶的內(nèi)部控制架構(gòu) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在充分了解客戶內(nèi)部控制架構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制程序以保證將了解結(jié)果存檔記錄。 在了解客戶內(nèi)部控制架構(gòu)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)對(duì)現(xiàn)行控制方法提出改進(jìn)建議，或者建議客戶引入新的方法。對(duì)于這些建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 及時(shí)以管理建議書的形式與客戶溝通。 進(jìn)一步的指導(dǎo)請(qǐng)參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 24 號(hào)一一與管理當(dāng)局的溝通》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 2 號(hào)一一管理建議書》。 4227 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 按照質(zhì)量控制程序的要求，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)諸如管理層和關(guān)鍵員工的素質(zhì)、客戶系統(tǒng)和經(jīng)營的效率及財(cái)務(wù)穩(wěn)定性等問題作出自己的判斷。這需要在審計(jì)的計(jì)劃階段就加以考慮，因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人通常比項(xiàng)目小組的其他成員更直接接觸客戶，而且在開始外勤工作之前對(duì) 高風(fēng)險(xiǎn) 的客戶進(jìn)行界定，會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理地安排外勤工作。 詳細(xì)的指導(dǎo)請(qǐng)參見《獨(dú) 立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。 43 審計(jì)實(shí)施階段 4． 3． 1 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 4311 政策 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)能得出合理結(jié)論并據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見。 4． 3． 1． 2 程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所搜集證據(jù)的充分性 (數(shù)量方面 ) 及適當(dāng)性 (相關(guān)性及可靠性 )進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于其來源 (內(nèi)部、外部 )及性質(zhì) (觀察、書面文件、口頭證據(jù) )。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免對(duì)管理當(dāng)局聲明及客戶內(nèi)部文件的無條件依賴。 對(duì)審計(jì)證據(jù)的進(jìn)一步指導(dǎo)參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號(hào)一一審計(jì)證據(jù)》。 按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)一一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行充分的控制測(cè)試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)以考慮所要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的水平。 4． 3． 2 審計(jì)程序、結(jié)果及結(jié)論的存檔 4． 3． 2． 1 政策 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)施審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將搜集到的審計(jì)證據(jù)記錄存檔。 進(jìn)一步的指導(dǎo)請(qǐng)參見《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5號(hào)一一審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)一一審計(jì)工作底稿》。 4． 3． 2． 2 工作底稿 工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作 軌跡和獲取的資料。恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞯赘鍢?gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于司法訴訟的第一道防線。在一個(gè)有效的質(zhì)量控制系統(tǒng)中，應(yīng)確保工作底稿清晰、完備、簡明并且能闡釋結(jié)論。審計(jì)工作底稿實(shí)際上是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和范圍的永久性記錄。 4． 3． 2． 3 目的 按照質(zhì)量控制的要