【文章內(nèi)容簡介】 施報(bào)告及其他相關(guān)記錄，評價(jià)計(jì)劃本身是否被有效執(zhí)行并達(dá)到了會計(jì)師 事務(wù)所的目標(biāo)，同時(shí)考慮是否需要制定新計(jì)劃、修正已有計(jì)劃以及撤消無效計(jì)劃。 325 考核與晉升 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立考核和晉升政策和程序，以確保被選拔的人員具備崗位職責(zé)所必要的技術(shù)及個(gè)人的品質(zhì)。晉升的人員應(yīng)該具備與履行職責(zé)相應(yīng)的資歷、學(xué)識水平、判斷力、積極性等素質(zhì)。 晉升政策是要確保只有當(dāng)員工能夠履行晉升后的崗位職責(zé)時(shí)才能予以晉升。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)告知員工怎樣才能向更高層次發(fā)展。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期評價(jià)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師在指導(dǎo)助理人員、項(xiàng)目計(jì)劃、工作監(jiān)督和復(fù)核等方面的業(yè)績。這一監(jiān)控系統(tǒng)保 證了業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量，并有助于確定何時(shí)對有關(guān)人員晉升。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立并傳達(dá)晉升至合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，以確保人員考核和晉升的連續(xù)性。晉升應(yīng)該以員工價(jià)值而不僅是資歷為依據(jù)。員工的教育狀況、經(jīng)驗(yàn)和潛在的能力，是決定報(bào)酬、職責(zé)及晉升的一個(gè)主要因素。 3． 2． 5． 1 具體原則 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全與其規(guī)模相適應(yīng)的基本晉升政策及程序，以滿足實(shí)施晉升的需要。在小型會計(jì)師事務(wù)所，程序可以不必太復(fù)雜，但至少每年應(yīng)進(jìn)行業(yè)績考核。 第一步是要建立員工級別。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)置與自身相適應(yīng)的最少級別數(shù)，不要僅僅在別 人已有的級別設(shè)置上添加一些不必要的繁文繡節(jié)。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制訂級別標(biāo)準(zhǔn)，包括各級別的工作頭銜、責(zé)任、預(yù)期業(yè)績、所需要的資格及經(jīng)驗(yàn)。一旦級別標(biāo)準(zhǔn)公之于眾，員工就會明確如何努力才能達(dá)到更高級別的標(biāo)準(zhǔn)。 制訂了員工級別標(biāo)準(zhǔn)后，就應(yīng)該對員工進(jìn)行級別劃分。按照員工的個(gè)人業(yè)績及熟練程度進(jìn)行級別劃分時(shí)，應(yīng)該考慮以下條件 : (1)專業(yè)知識 。 (2)分析及判斷能力 。 (3)合作精神 。 (4)領(lǐng)導(dǎo)能力及培訓(xùn)技能 。 39。 (5)溝通技巧 。 (6)個(gè)人基本素質(zhì)及與專業(yè)相關(guān)的因素 (個(gè)性、智力水平、判斷 力及積極性 等 )． 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期地 (至少按年度 )對員工的業(yè)績進(jìn)行考核并提出改進(jìn)建議，與考核相關(guān)的員工檔案應(yīng)該保存下來 : (1)明確不同級別的考核責(zé)任及要求，安排考核人員及考核時(shí)間 。 (2)公開考核員工的目標(biāo) 。 (3)利用設(shè)計(jì)好的考核表來考核員工業(yè)績 。 (4)考核人員與被考核人員一起分析考核結(jié)果 。 (5)考核人員的上級應(yīng)復(fù)核考核結(jié)果 。 (6)復(fù)查考核結(jié)果以確保已經(jīng)一人以上的人士作了考核 。 (7)確保考核及時(shí)完成。 會計(jì)師事務(wù)所高級員工應(yīng)該定期地與下級員工商討共工作進(jìn) 展及職業(yè)發(fā)展機(jī)會等問題，告知其目前在會計(jì)師事務(wù)所中的地位、如何為會計(jì)師事務(wù)作出更多的貢獻(xiàn)以及怎樣才能達(dá)到預(yù)定的職業(yè)目標(biāo)等。 考核人員定期與員工一起分析業(yè)績的評價(jià)結(jié)果，包括對他們在會計(jì)師事務(wù)所中未來發(fā)展的評估。在考評業(yè)績時(shí)，應(yīng)仔細(xì)考慮員工的進(jìn)步、會計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人的發(fā)展目標(biāo)、分工的優(yōu)先選擇及職業(yè)機(jī)會等。 通過磋商、對等評價(jià)或自我評議等方式來評價(jià)合伙人，以確認(rèn)其是否有繼續(xù)完成其職責(zé)所需的素質(zhì)。 一旦會計(jì)師事務(wù)所建立了人員考核和磋商機(jī)制，就必須定期地檢查該體制以保證 : (1) 考核及存檔的程序執(zhí) 行良好 。 (2) 達(dá)到了考核機(jī)制的要求 。 (3) 會計(jì)師事務(wù)所對員工的獎懲、晉升符合對員工的評價(jià) 。 (4) 對表現(xiàn)突出的員工予以肯定。 會計(jì)師事務(wù)所中必須設(shè)專人負(fù)責(zé)晉升及解聘、同晉升的員工談話、對談話結(jié)果記錄并存檔。該欠貴人員應(yīng)當(dāng) : (1) 評價(jià)獲得的信息，在決定晉升時(shí)對員工完成工作的質(zhì)量給予相應(yīng)的肯定。 (2) 定期分析、研究會計(jì)師事務(wù)所人員晉升狀況，以確認(rèn)合乎標(biāo)準(zhǔn)的人員被賦予了更高的職責(zé)。 3． 3 工作委派 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將工作委派給具有專業(yè)勝任能力的人員。 會計(jì)師事務(wù)的工 作委派應(yīng)該保證 :所有工作都是由具有專業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)的人員完成。在分派人員時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目對執(zhí)業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)及能力要求的程度和性質(zhì)、項(xiàng)目所需督導(dǎo)的程度等因素。一般來說，越有能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，所需要的直接督導(dǎo)就越少。 審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任是為客戶提供審計(jì)服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在了解員工個(gè)人的技能、經(jīng)驗(yàn)，并考慮客戶需要、可調(diào)遣員工狀況等基礎(chǔ)上對人員安排作出全面的計(jì)劃。在工作委派時(shí)應(yīng)考慮 :員工的經(jīng)驗(yàn) 。員工對于客戶及行業(yè)的了解 。需要督導(dǎo)的程度 。委托的特點(diǎn)；員工專業(yè)發(fā)展的需要。 大型項(xiàng)目由于所需的員工多，所耗時(shí)間長， 因此工作委派就更應(yīng)引起事務(wù)所的高度重視。 331 不論會計(jì)師事務(wù)所本身的規(guī)模和性質(zhì)，都應(yīng)建立工作委派的政策和程序，以確保執(zhí)業(yè)人員具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的知識水平及熟練程度。 會計(jì)師事務(wù)所工作委派應(yīng)由一人或多人員責(zé)。委派員工時(shí)主要考慮 : (1)及時(shí)確定具體項(xiàng)目對人員的需求 。 (2)編制項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算，確定所需要的人員并編制外勤工作時(shí)間進(jìn)度表。時(shí)間預(yù)算應(yīng)參考上一年度該項(xiàng)目實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間制定，科學(xué)的時(shí)間預(yù)算有助于確定完成本次委托所需要的時(shí)間 。 (3)考慮派遣計(jì)劃的可行性，要考慮員工休假、參加課程學(xué)習(xí) 、個(gè)人偏好、個(gè)性沖突、疲勞程度及其他不可預(yù)見的情況 。 (4)考慮各種可能影響?yīng)毩⑿院涂赡艽嬖诶鏇_突的情況，比如避免將項(xiàng)目分派繪曾經(jīng)是客戶的員工或親屬的人員 。 3． 3． 2工作委派的目標(biāo)是應(yīng)盡可能為客戶提供優(yōu)質(zhì)、及時(shí)的服務(wù)。可以用以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項(xiàng)目的人員分派的合理性 : (1)項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性 。 (2)項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求 。 (3)人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識、職位、背景及特殊專長 。 (4)計(jì)劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。 333 工作委派更進(jìn)一步的目標(biāo)就是培養(yǎng)復(fù)合 性人才，使之獲得多方面的知識積累。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)由負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人核準(zhǔn)項(xiàng)目的時(shí)間預(yù)算和人員分派，在工作委派時(shí)，應(yīng)考慮如下問題 : (1)員工的定期輪換 。 (2)具有不同經(jīng)驗(yàn)和背景的員工的合作 。 (3)員工在崗培訓(xùn)的機(jī)會。 3． 4 督導(dǎo) 3． 4． 1 督導(dǎo)既是一個(gè)組織架構(gòu)也是一個(gè)程序，它可以確保證每個(gè)項(xiàng)目都編制計(jì)劃并在控制下實(shí)施。 為了保證工作中的判斷和得出結(jié)論的恰當(dāng)性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和執(zhí)行督導(dǎo)程序。 督導(dǎo)的范圍取決于多種因素，包括主要事項(xiàng)的復(fù)雜性、員工的資歷和經(jīng)驗(yàn)及能夠獲得指導(dǎo)與 協(xié)助的程度。其他相關(guān)因素包括 :在項(xiàng)目中對助理人員授權(quán)的程度、項(xiàng)目執(zhí)行人員的業(yè)績以及項(xiàng)目本身所特有的風(fēng)險(xiǎn)因素。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為所有項(xiàng)目的實(shí)施及督導(dǎo)建立相應(yīng)的政策及程序，以合理地保證已經(jīng)完成的工作符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。需要強(qiáng)調(diào)的是。會計(jì)師事務(wù)所建立督導(dǎo)程序的責(zé)任與特定項(xiàng)目中負(fù)責(zé)計(jì)劃及監(jiān)督人員的責(zé)任不同。 會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括員工的工作表現(xiàn)以及從項(xiàng)目計(jì)劃、時(shí)間預(yù)算、外勤工作安排、復(fù)核以及最終出具報(bào)告所采用的全部方法。 342 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立基本的督導(dǎo)政策及程序，以保證 所有項(xiàng)目的計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、復(fù)核和報(bào)告符合相關(guān)的法律、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)。督導(dǎo)政策與程序應(yīng)針對以下三個(gè)不同階段 : (1) 項(xiàng)目計(jì)劃。計(jì)劃工作的要點(diǎn) : a 確定計(jì)劃編制人員 b 計(jì)劃人員的派遣方案 c 收集背景資料或從以往的底稿中獲得信息，并根據(jù)具體情況的變化進(jìn)行更新 d 描述應(yīng)也含在審計(jì)計(jì)劃的事項(xiàng)，如 :影響計(jì)劃的因素 。確定對人員以及專業(yè)知識的要求 。時(shí)間預(yù)算的變化 ?？紤]客戶及其所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及對項(xiàng)目實(shí)施的潛在影響。 (2)外勤工作。在外勤工作中應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作實(shí)施充分督導(dǎo)，人員分派時(shí)考慮項(xiàng)目執(zhí)行人 員的知識、能力及經(jīng)驗(yàn) 。為便于員工之間的溝通，事務(wù)所必須統(tǒng)一工作底稿的內(nèi)容及格式要求 。為提高效率，員工在執(zhí)行項(xiàng)目中恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)先設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)表格、清單及問卷。 (3)工作底稿的復(fù)核和報(bào)告。要點(diǎn)如下 : a 在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)人員對所有項(xiàng)目的工作底稿和報(bào)告草稿實(shí)施復(fù)核。該復(fù)核的目的是為確保審計(jì)工作已全部完成，符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策的要求，并且文持己形成的審計(jì)意見。 b 復(fù)核人員應(yīng)具有相應(yīng)的勝任能力和責(zé)任感。 c 工作底稿復(fù)核過程及復(fù)核結(jié)論應(yīng)形成相應(yīng)的文件。 該文件包括工作底稿索引關(guān)系、復(fù)核人問題的解答、復(fù)核備忘錄和標(biāo)準(zhǔn)表格或清單 d 確定已獲得證據(jù)的充分性及適當(dāng)性 e 確定該報(bào)告符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策 f 完善冷靜復(fù)核程序，比如 :一份報(bào)告由會計(jì)師事務(wù)所中一個(gè)合伙人簽發(fā)，就需要由對該項(xiàng)目沒有直接責(zé)任的另一個(gè)人進(jìn)行復(fù)核。冷靜復(fù)核有助于形成客觀、全面的判斷，確定已收集的證據(jù)是否可以支持所得出的意見，容易發(fā)現(xiàn)以前忽略的重要內(nèi)容。 g確立專家復(fù)核程序，如利用稅務(wù)專家復(fù)核審計(jì)底稿中的稅務(wù)部分。 3． 5 咨詢 351 咨詢是從具備相應(yīng)知識水平 、精通專業(yè)并有良好的判斷力和權(quán)威性的人士那里獲得的協(xié)助，以利于問題的妥善解決。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為咨詢建立相應(yīng)的政策和程序，以保證執(zhí)業(yè)人員根據(jù)需要從專家那里獲得有關(guān)技術(shù)問題的指導(dǎo)。咨詢的政策和程序由多種因素決定，包括會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及承擔(dān)該項(xiàng)工作的人員所具備的知識水平、勝任能力、判斷能力。 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的特點(diǎn)或?qū)I(yè)人員自身知識及經(jīng)驗(yàn)的局限性，執(zhí)業(yè)人員需要從其他方面獲取指導(dǎo)及協(xié)助時(shí)，應(yīng)該保證咨詢渠道的權(quán)威性，比如 :查閱相應(yīng)的專業(yè)文獻(xiàn)或向某一特定領(lǐng)域具有豐富知識的專家咨詢。 3． 5． 2 具體原則 (1)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定基本的咨詢政策及程序，以確保當(dāng)專業(yè)人員遇到復(fù)雜問題時(shí)都能得到指導(dǎo)及協(xié)助。在咨詢政策中必須解決 :什么時(shí)候應(yīng)該咨詢、向誰咨詢以及怎樣咨詢等問題。 (2)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將已建立的咨詢政策及程序通過備忘錄或業(yè)務(wù)手冊等形式傳達(dá)至所有的合伙人及員工，必須要讓全體員工了解 :利用他人的知識來協(xié)助解決在實(shí)務(wù)中遇到的各種問題并不是能力缺乏的表現(xiàn)，相反有助于更好地完成工作和提高自身的專業(yè)能力。 (3)業(yè)務(wù)人員可能在遇到以下情形時(shí)需要獲得指導(dǎo)和幫助 :頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律法規(guī)的重大變化 。會計(jì)實(shí) 務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊要求 。實(shí)務(wù)中出現(xiàn)自身不能解決的專 業(yè)判斷差異 。與客戶發(fā)生糾紛等。 (4)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立強(qiáng)制咨詢的基準(zhǔn)，即出現(xiàn)以下情況時(shí)事務(wù)所應(yīng)要求員工必須進(jìn)行咨詢 :與獨(dú)立性或其他道德有關(guān)的事項(xiàng)，不具有某一領(lǐng)域所必要的專門知識 。發(fā)生過去未曾遇到的新問題 。可能會引起違背職業(yè)道德的情形 。符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的呈報(bào)要求，以國際會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告等。 (5)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該指派知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員在特殊技術(shù)領(lǐng)域擔(dān)任顧問，并且維護(hù)其權(quán)威性，并制定政策解決可能出現(xiàn)的專家同 員工之間的分歧。 (6)若會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為內(nèi)部可以解決所有技術(shù)和其他方面的問題，決定不需要外部咨詢，那么，事務(wù)所應(yīng)記錄這一決定并存檔。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取如下措施 :補(bǔ)充更新資料庫，同時(shí)保留向其他會計(jì)師事務(wù)所及專家咨詢的渠道 。鼓勵員工利用同事的經(jīng)驗(yàn)和知識或向會計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢 。建立研究機(jī)構(gòu)協(xié)助專業(yè)人員解決實(shí)際問題。 (7)為確保咨詢程序的適當(dāng)性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能集中向外部咨詢。 (8)為方便員工獲取指導(dǎo)與協(xié)助，一個(gè)重要措施就是建立并及時(shí)更新動態(tài)資料庫。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵專業(yè)人員利用資 料庫及共他權(quán)威的資料源。建立上述資料庫應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手 :為每個(gè)業(yè)務(wù)部門建立參考資料庫并定期補(bǔ)充 。收集并分發(fā)技術(shù)手冊和新近頒布的技術(shù)規(guī)范等資料，包括與特殊行業(yè)及其他專業(yè)方面相關(guān)的資料。 (9)會計(jì)師事務(wù)所通常對開展咨詢并組織研究很重視，但卻容易忽略對相關(guān)資料的記錄和保存。只要員工進(jìn)行了咨詢，事務(wù)所就應(yīng)記錄相關(guān)內(nèi)容并整理、歸檔。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向記錄人員告知其責(zé)任及要求。咨詢檔案文件包括咨詢備忘錄、咨詢渠道、咨詢結(jié)論以及解決意見分歧的內(nèi)容。 (10)負(fù)責(zé)向外部咨詢的人員也應(yīng)該負(fù)責(zé)保管按主題分類的咨詢檔 案，以利于將來解決類似的問題。 3． 6 業(yè)務(wù)承接 3． 6． 1 一般原則 (1)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交遣的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響共財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如 :特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 (2)為了維持高質(zhì)量的業(yè)務(wù)水平，會計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶前，應(yīng)對其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評價(jià) 。對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)。這些評價(jià)的目的是 :確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn) 。確定會計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力 。避免潛在的利益沖突。 (3)在業(yè)務(wù)承接中，主要應(yīng)考慮的因素包括 :管理層的穩(wěn)定性、客戶的正直性及經(jīng)營理念、行業(yè)的性質(zhì)、融資需求、財(cái)務(wù)狀況、管理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。 (4)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》要求會計(jì)師事務(wù)所具備為客戶服務(wù)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力既取決于人員委派的適當(dāng)性，也取決于會計(jì)師 事務(wù)所是否具備完成委托所需的專業(yè)知識。