【文章內容簡介】 重點是根據審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等發(fā)表適當的審計意見并撰寫審計報告。此外，要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質量。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。會計師事務所最有價值的資源就是人力資源，事務所只有通過招聘高素質人才才能保證較高的審計質量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，既應在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。（三）完善外部監(jiān)管體制。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，即在現有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權、準則制定權、監(jiān)察權和處罰權等，以協調財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機構擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯網等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠遠高于收益。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風險和違規(guī)成本，必須加強對注冊會計師的民事責任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認為企業(yè)的財務報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團訴訟賠償的金額。第三篇：會計師事務所內部質量控制制度(DOC)內部質量控制制度為進一步提高我所執(zhí)業(yè)質量水平，加強執(zhí)業(yè)質量內部控制，依據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《會計師事務所內部治理指南》規(guī)定，特制定本制度。一、業(yè)務承接與保持積極開拓，不斷擴大市場占有份額，拓寬服務領域和服務空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標。把好項目的入口關是提高項目質量的重要因素。承接業(yè)務，應充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經驗、對委托事項的熟悉程度和獨立性，被審計單位管理當局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風險后確定是否承接。事務所的全體人員都應積極承攬業(yè)務，但承接業(yè)務必需由部門負責人以上人員批準、統一委派。各項業(yè)務均應由事務所統一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務。應按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務約定書，業(yè)務約定書由所長授權部門負責人代表本所簽訂。重要的項目由部門負責人報所長簽字。所有項目的業(yè)務約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應充分考慮成本效益原則，與客戶協商確定收費數額和收費方式，并負責按規(guī)定，及時將費用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進入企業(yè)進行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務而降低收費標準。業(yè)務約定書原件由辦公室集中歸檔，復印件存業(yè)務檔案。業(yè)務承接應對事務所的獨立性進行評估，項目經理及以上人員的直系親屬委托事項，應報辦公室備案，但相關人員不能參與該項目的執(zhí)行。事務所每年都應該取得全體人員對獨立性的書面承諾。業(yè)務承接應評估事務所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。業(yè)務承接應對客戶需求的背景進行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關注與前任審計師的關系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。執(zhí)業(yè)人員、復核和監(jiān)查人員應注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現有重大事項的客戶，應評估對保持客戶關系可能造成的影響。對發(fā)現可能無法保持關系的客戶，應以書面報告形式報主任會計師處理。辦公室建立事務所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結果、審前調查與執(zhí)行的重大差異等。事務所不應與缺乏誠信的客戶發(fā)生關系。對執(zhí)業(yè)、復核、監(jiān)查過程中發(fā)現存在重大、可能影響事務所事項的客戶，應評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務約定書的，應通過內部程序，向業(yè)務執(zhí)行部門負責人書面提出，部門負責人與相關復核人員協商評估后，報報主任會計師批準。業(yè)務承接的過程，應詳細記載于工作底稿。二、工作委派工作委派是項目質量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎，也是檢驗一個事務所實力的標志。項目經理由部門負責人指派，項目小組成員由項目經理提議，報部門負責人批準。由于專業(yè)力量不足，需所內其他部門協助或聘請外部專家參加的項目，應報所長批準。一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應根據客戶的具體情況，考慮：獨立性、工作經驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調度和搭配項目小組的組成人員。實行定期輪換制，項目經理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。同一客戶的業(yè)務保持與提供咨詢等增值服務，應分別不同人員執(zhí)行。注冊會計師應當與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關系，但不得涉及商務問題。項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調換。特殊情況下，項目經理的調換，需經所長批準。其它項目組成人員調換，需經部門負責人批準。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓、咨詢，是高質量完成各項鑒證、報務工作的重要保障。事務所應該形成一套健全的質量管理機構、高效的培訓機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。事務所質量管理機構分為管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。董事會專家委員會是代表事務所執(zhí)行質量管理的最高管理機構，具體負責質量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復。其組成人員由分管業(yè)務的副主任會計師、各部門負責人、在事務所工作10年以上且有一定業(yè)務專長的注冊會計師、外聘專家組成。各業(yè)務部室是質量管理的執(zhí)行機構，具體負責本部門人員專業(yè)技術、技能的學習和培訓、質量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復、業(yè)務執(zhí)行結果的復核和稽查。部門負責人是主要責任人。監(jiān)事會質量管理委員會是本所質量管理的監(jiān)督機構，負責檢查、監(jiān)督、考核質量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到不熟悉的業(yè)務問題應及時詢問上一級業(yè)務主管人員，業(yè)務主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復。各級審計人員都可以向外部尋求技術支持，但作為執(zhí)行的依據時，應經過必要的內部討論并報告上一級業(yè)務主管人員。被咨詢人員應將詢問的過程、處理的依據、結果記錄于工作底稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。事務所實行單個項目、業(yè)務部門和事務所三級培訓機制。一般項目，審計方案、審計計劃應傳達到項目組每一倍成員。項目經理應就審計風險、審計重點向項目組成員進行講解，并明確應關注事項。規(guī)模較大的項目，應進行審前調查，編制具體審計方案，報所長 4審核后，項目經理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風險、審計重點等，對全體項目組成員進行培訓。各業(yè)務部門應就當年執(zhí)業(yè)過程中出現的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新等內容，定期或不定期組織部門全體人員進行培訓。事務所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現的問題，組織全體人員進行全面或專題培訓。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓。對于執(zhí)行業(yè)務過程中爭議問題的解決，應按如下程序辦理:首先要在項目小組內部求得統一，項目經理應對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進行討論，由項目經理統一意見并執(zhí)行；二是不能統一意見的，應向部門負責人咨詢，由項目經理傳達并執(zhí)行；三是對部門負責人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負責人向分管主任會計師咨詢，由部門負責人向下傳達執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。在分歧事項未解決前，質量控制復核人不能簽字，不能出具業(yè)務報告。對爭議的提出、討論、解決過程，應記錄于工作底稿。四、監(jiān)督和檢查各級質量控制人員都應對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應做一些現場的指導。復核項目工作計劃、評估項目風險，審查前道項目程序和結論。全面保證工作質量，降低執(zhí)業(yè)風險。各級質控人員都有及時總結經驗教訓和在面上進行指導的義務。業(yè)務監(jiān)督制度審計日記制度，各級審計人員都應堅持審計日記制度，將每天的工作內容、處理的重大問題及依據、請示的問題及處理結果等集中記載于審計日記。審計日記應保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據。項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經理每周應以文件形式向部門負責